一、核算规范

企业发生的期间费用（销售费用、管理费用、财务费用），应设置“销售费用／管理费用／财务费用”科目核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算（如二级科目以部门等进行核算）。

企业生产车间和行政管理部门等发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在“管理费用”科目核算。

为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”“制造费用”等科目核算，不在“财务费用”科目核算。

1.借方——登记期间费用的增加

企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金／银行存款”科目。

借：销售费用

贷：库存现金／银行存款

摊销长期待摊费用时，借记“销售费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。

借：销售费用

贷：长期待摊费用

企业发生的为销售本企业商品而声调的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬／银行存款／累计折旧”科目。

借：销售费用

贷：应付职工薪酬／银行存款／累计折旧

行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。

借：管理费用

贷：累计折旧

发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用、借记“管理费用”科目，贷记“银行存款／研发支出”科目。

借：管理费用

贷：银行存款／研发支出

摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。

借：管理费用

贷：长期待摊费用

企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

借：财务费用

贷：银行存款

发生的应冲减财务费用的利息收入、现金折扣，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。

借：银行存款

贷：财务费用

2.贷方——登记期间费用的减少

此情况较少。

3.期末余额

期末应将科目余额转入“本年利润”科目，结转后应无余额。

期末应将科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用／管理费用／财务费用”科目。

借：本年利润

贷：销售费用／管理费用／财务费用

二、案例解读

【案例4-3-1】销售费用的核算

2014年1月27日，销售人员去拓展市场，产生交通费、住宿费、补贴等差旅费合计2000元，用库存现金支付。

解读：

1.流程

经办人员填写差旅费报销单并根据公司规定走流程——会计审核——出纳付款。

2.账务处理

该业务使得销售费用的增加，所以按实际发生并支付的金额，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”科目。

会计分录为：

借：销售费用 2000

贷：库存现金 2000

3.登账

销售费用发生额2000元登记在“销售费用”明细账的借方。

【案例4-3-2】管理费用的核算

2014年4月19日，公司为拓展产品销售市场发生业务招待费5000元，用库存现金支付。

解读：

1.流程

经办人填写费用报销单并根据公司规定走流程——会计审核——出纳付款。

2.账务处理

公司发生的所有业务招待费一律记入“管理费用”科目。

该业务使得管理费用的增加，所以按实际发生并支付的金额，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”科目。

会计分录为：

借：管理费用 5000

贷：库存现金 5000

3.登账

库存现金发生额5000元登记在“管理费用”明细账的借方。

【案例4-3-3】财务费用的核算

2014年3月21日，收到银行利息300元。(www.daowen.com)

解读：

1.流程

根据银行利息回单进行账务处理。

2.账务处理

该业务使得财务费用的减少，实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“财务费用”科目。

会计分录为：

借：银行存款 300

贷：财务费用 300

但有经验的会计常常把财务费用的贷方记入借方红字，特别是在录入财务软件时（实账演练按此分录列示），即：

借：银行存款 300

借：财务费用

3.登账

财务费用发生额300元登记在“财务费用”明细账的贷方。实账演练把财务费用发生额300元以负数形式登记在“财务费用”明细账的借方。

【案例4-3-4】财务费用的核算

2014年3月11日，支付银行转账手续费20.50元。

解读：

1.流程

根据银行回单进行账务处理。

2.账务处理

该业务使得财务费用的增加，实际支付的金额，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

会计分录为：

借：财务费用 20.50

贷：银行存款 20.50

3.登账

财务费用发生额20.50元登记在“财务费用”明细账的借方。

三、实账演练

【案例4-3-1】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表4-3-1 差旅费报销单

2.记账凭证

表4-3-2 记账凭证 第201号

3.登账

表4-3-3 明细分类账

【案例4-3-2】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表4-3-4 费用报销单

2.记账凭证

表4-3-5 记账凭证 第127号

3.登账

表4-3-6 明细分类账

【案例4-3-3】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表4-3-7 银行回单

2.记账凭证

表4-3-8 记账凭证 第169号

3.登账

表4-3-9 明细分类账

【案例4-3-4】实账处理如下:

1.本业务所涉原始凭证

表4-3-10 银行回单

2.记账凭证

表4-3-11 记账凭证 第109号

3.登账

表4-3-12 明细分类账