一、核算规范

为了反映和监督营业成本情况，企业应设置“主营业务成本”“其他业务成本”科目。

1.借方——登记主营业务成本／其他业务成本的增加

企业在销售商品或提供劳务等主营业务收入时，或除主营业务活动以外的其他经营活动发生的支出时，或在月末，将已销售商品或已提供劳务的成本转入主营业务成本或其他业务成本。借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品／原材料”等科目。

借：主营业务成本／其他业务成本

贷：库存商品／原材料

2.贷方——登记主营业务成本／其他业务成本的减少

期末结转损益，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。

借：本年利润

贷：主营业务成本／其他业务成本

销售退回时，借记“库存商品／原材料”等科目，贷记“主营业务成本”科目。

借：库存商品／原材料

贷：主营业务成本／其他业务成本

3.期末余额

期末应将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。

二、案例解读

【案例4-2-1】销售商品，结转销售成本

承接【案例4-1-1】2013年12月27日，向惠利公司销售商品一批并开具增值税专用发票，货款1000000元，增值税额170000元，货款尚未收到。该批产品成本为900000元。

解读：

1.流程

根据审核无误的发货清单开出相应的出库单，并结转成本。

月末一次结转成本时，需把每次销售的出库单整理、编制“销售成本结转明细表”，账务处理方法为“一借多贷”分录。

2.账务处理

该业务使得主营业务成本的增加，所以按确认的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

会计分录为：

借：主营业务成本 90000

贷：库存商品 90000

3.登账

主营业务成本发生额900000元登记在“主营业务成本”明细账的借方。

【案例4-2-2】销售退回，结转销售成本

承接【案例4-1-3】因质量问题，惠利公司退回产品一批，货款1000000元，增值税额170000元。该批产品成本为900000元。

解读：

1.流程

根据审核无误的发货清单开出相应的出仓单（红字），并结转成本。

2.账务处理

该业务使得主营业务成本减少，所以按确认的成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。

会计分录为：

借：库存商品 900000

贷：主营业务成本 900000

但有经验的会计常常做红字的相反分录（实账演练按此分录列示）。

即：

借：主营业务成本

贷：库存商品

3.登账(www.daowen.com)

主营业务成本发生额900000元登记在“主营业务成本”明细账的贷方。实账演练把主营业务成本发生额900000元以负数形式登记在“主营业务成本”明细账的借方。

【案例4-2-3】摊销成本

2014年1月1日，百裕公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为120000元，双方约定的租赁期为10年。

解读：

1.流程

每月月末编制成本摊销表。每月应摊销的金额为：120000／10／12=1000（元）。

2.账务处理

该业务使得其他业务成本的增加，所以按可摊销的金额，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。

会计分录为：

借：其他业务成本 1000

贷：累计摊销 1000

3.登账

其他业务成本发生额1000元登记在“其他业务成本”明细账的借方。

三、实账演练

【案例4-2-1】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表4-2-1 出库单

2.记账凭证

表4-2-2 记账凭证 第164号

3.登账

表4-2-3 明细分类账

【案例4-2-2】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表4-2-4 出库单（红字）

2.记账凭证

表4-2-5 记账凭证（红字） 第165号

3.登账

表4-2-6 明细分类账

【案例4-2-3】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表4-2-7 成本销售计算表

2.记账凭证

表4-2-8 记账凭证 第297号

3.登账

表4-2-9 明细分类账