一、核算规范

为了核算无形资产的取得、持有及出售等情况，企业应当设置“无形资产”科目。

1.借方——登记取得无形资产的成本

（1）外购无形资产

外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用），借记“无形资产”科目，贷记“银行存款／应付账款”科目。

借：无形资产

贷：银行存款／应付账款

自行开发建造厂房等建筑物，为土地及建筑物支付的价款，应当在建筑物与土地使用权之间按合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。

借：无形资产

贷：银行存款

（2）自行开发无形资产

企业自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。按照应予资本化的支出，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出”科目。

借：无形资产

贷：研发支出

（3）投资者投入的无形资产

投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。

借：无形资产

贷：实收资本

2.贷方——登记处置无形资产情况

（1）无形资产的处置（出售、出租、报废、对外投资），按照取得的出售无形资产的价款等处置收入，借记“银行存款”科目，按照其已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费——应交营业税”科目，按照其成本，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。

借：银行存款

累计摊销

贷：无形资产

应交税费——应交营业税

营业外收入

或：

借：银行存款

累计摊销

营业外支出

贷：无形资产

应交税费——应交营业税

（2）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按照账面余额进行报废转销处理，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

借：累计摊销

营业外支出

贷：无形资产

3.期末余额

期末余额在借方：反映企业无形资产的成本。

另外，为了核算无形资产的摊销等情况，还应设置“累计摊销”科目，并按无形资产项目进行明细核算。

“累计摊销”科目属于“无形资产”的调整科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。

借方——登记处置无形资产转出的累计摊销。

贷方——登记企业计提的无形资产摊销。

期末余额——贷方：反映企业无形资产的累计摊销额。

企业按月计提无形资产摊销时，借记“管理费用／制造费用”科目，贷记本科目。

借：管理费用／制造费用

贷：累计摊销

企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目。

二、案例解读

【案例3-3-1】外购无形资产

2014年3月1日，购买专利权一项100000元，另付手续费2000元，价款、手续费以银行转账结算。

解读：

1.流程

根据合同、付款申请、审核专利发票进行银行转账结算业务。

2.账务处理

该业务使得无形资产增加，所以按实际购入的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

会计分录为：(www.daowen.com)

借：无形资产 102000

贷：银行存款 102000

3.登账

无形资产发生额102000元登记在“无形资产”明细账的借方。

【案例3-3-2】自行开发无形资产达到预定用途

2013年12月31日，自行研究开发的新产品专利达到预定用途。在研究开发过程中发生费用如下：材料费800000元，人工工资300000元，其他费用100000元，总计1200000元。其中，符合资本化条件的支出为1000000元。

解读：

1.流程

发生研发费用时，材料费发票、人工工资、其他费用发票、付款凭证要齐全；符合标准化支出的要求有相关文件。

2.账务处理

期末，自行开发的无形资产达到预定用途时，按符合资本化条件支出的金额，借记“无形资产”科目，其余的借记“管理费用”科目，贷记“研发支出”科目（分列下级明细科目——费用化支出／资本化支出）。

会计分录为：

借：管理费用 200000

无形资产 1000000

贷：研发支出——费用化支出 200000

——资本化支出 1000000

3.登账

无形资产发生额1000000元登记在“无形资产”明细账的借方。

【案例3-3-3】摊销无形资产

2013年，公司无形资产情况如下：专利权入账价值200000元，摊销期8年；土地使用权入账价值300000元，摊销期20年。

解读：

1.流程

本年无形资产摊销额计算过程：

专利权年摊销额=200000／8=25000（元）

土地使用权年摊销额=300000／20=15000（元）

编制无形资产摊销表。

2.账务处理

该业务使得累计摊销减少，所以按摊销的金额，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目。

会计分录为：

借：管理费用 40000

贷：累计摊销 40000

3.登账

三、实账演练

【案例3-3-1】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证（略）

2.记账凭证

表3-3-1 记账凭证 第3号

3.登账

表3-3-2 明细分类账

【案例3-3-2】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证（略）

2.记账凭证

表3-3-3 记账凭证 第207号

3.登账

表3-3-4 明细分类账

【案例3-3-3】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证（略）

2.记账凭证

表3-3-5 记账凭证 第208号