为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产” “累计折旧” “在建工程”“工程物资” “固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。

企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门等对每项固定资产进行明细核算。

一、核算规范

（一）“固定资产”

“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。

1.借方——登记企业增加的固定资产原价

外购固定资产按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款／应付账款”科目。

借：固定资产

贷：银行存款／应付账款

2.贷方——登记企业减少的固定资产原价

固定资产转让清理，按原价借记“固定资产清理”“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按其原价，贷记“固定资产”科目。

借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：固定资产

3.期末余额

期末余额在借方：反映企业期末固定资产的账面原价。

（二）“累计折旧”

“累计折旧”科目属于“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧。

1.借方——登记处置固定资产转出的累计折旧

固定资产转让清理，按原价，借记“固定资产清理”“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

2.贷方——登记企业计提的固定资产折旧

在固定资产的增加（购入或转入）的次月，应计提固定资产折旧，按应分摊给各部门的费用，借记“生产成本／制造费用／销售费用／管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。

借：生产成本／制造费用／销售费用／管理费用

贷：累计折旧

3.期末余额

期末余额在贷方：反映企业固定资产的累计折旧额。

（三）“在建工程”

“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，需安装的固定资产也在该科目核算。

1.借方——登记企业各项在建工程的实际支出、需安装的固定资产的增加。

外购需安装的固定资产或核算在建工程，按其成本，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款／应付账款”科目。

借：在建工程

贷：银行存款／应付账款

2.贷方——登记完工工程转出的成本、安装好的固定资产转入

按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

借：固定资产

贷：在建工程

3.期末余额

期末余额在借方：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

（四）“工程物资”

“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。

1.借方——登记企业购入工程物资的成本

2.贷方——登记领用工程物资的成本

3.期末余额

期末余额在借方：反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。

（五）“固定资产清理”

“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。该科目应按被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。

1.借方——登记转出的固定资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用

2.贷方——登记固定资产清理完成的处理

3.期末余额

期末余额在借方：反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。

此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。

二、案例解读

【案例3-2-1】购入不需安装的固定资产

2014年1月3日，购入电脑一台，增值税专用发票上的价款为5000元，增值税税额为850元，另发生装卸费200元，购进后直接交付使用，以银行转账支付。

解读：

1.流程

在“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”做好登记——审核发票及付款申请单后办理结算业务。

2.账务处理

该业务使得固定资产增加，所以按成本价款，借记“固定资产”科目，按发票税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

会计分录为：

借：固定资产——电脑 5200

应交税费——应交增值税（进项税额） 850

贷：银行存款 6050

3.登账

固定资产发生额5200元登记在“固定资产”明细账的借方。(www.daowen.com)

【案例3-2-2】购入需安装的固定资产

2014年1月6日，购入需要安装的机器一台，并用银行存款支付，机器价款20000元，增值税税额为3400元，1月11日安装完毕后交付使用。

解读：

1.流程

审核发票、付款申请单后付款，交付使用前要有验收单。

2.账务处理

（1）购入时：在建工程增加，所以按成本价款，借记“在建工程”科目，按发票税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

会计分录为：

借：在建工程 20000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3400

贷：银行存款 23400

（2）交付使用时：固定资产增加，所以按成本价款，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

会计分录为：

借：固定资产 20000

贷：在建工程 20000

3.登账

（1）在建工程发生额20000元登记在“在建工程”明细账的借方；

（2）固定资产发生额20000元登记在“固定资产”明细账的借方；在建工程发生额20000元登记在“在建工程”明细账的贷方。

【案例3-2-3】计提固定资产折旧

2013年7月31日，计提本月固定资产折旧。

解读：

1.流程

编制固定资产折旧表。

2.账务处理

该业务使得累计折旧增加，所以按实际计提的折旧金额，借记“生产成本／销售费用／管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。

会计分录为：

借：生产成本 4930.57

销售费用 1805

管理费用 3443.67

贷：累计折旧 10179.24

3.登账

累计折旧发生额10179.24元登记在“累计折旧”明细账的贷方。

三、实账演练

【案例3-2-1】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表3-2-1 付款申请单

表3-2-2 广西增值税专用发票

运费发票（略）

表3-2-3 银行回单

2.记账凭证

表3-2-4 记账凭证 第009号

3.登账

表3-2-5 明细分类账

【案例3-2-2】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证（略）

2.记账凭证

表3-2-6 记账凭证 第019号

表3-2-7 记账凭证 第024号

3.登账

表3-2-8 明细分类账

表3-2-9 明细分类账

表3-2-10 明细分类账

【案例3-2-3】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表3-2-11 固定资产折旧明细表

2.记账凭证

表3-2-12 记账凭证 第224号

3.登账

表3-2-13 明细分类账