一、核算规范

为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应设置“原材料”“材料采购”“在途物资”“在产品”“库存商品”“产成品”“发出商品”“委托加工物资”“周转材料”“包装物及低值易耗品”科目进行财务核算。

（一）“在途物资”

核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本，明细账按供应单位设置。

1.借方——登记在途物资的实际成本

已付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资”科目，贷记“银行存款／应付票据”科目。

借：在途物资

贷：银行存款／应付票据

2.贷方——登记验收入库的实际成本

材料到达，验收入库后，根据入库单（或收料单），借记“原材料／库存商品”科目，贷记“在途物资”科目。

借：原材料／库存商品

贷：在途物资

3.期末余额

期末余额在借方，反映企业已付款或已开出、承兑商品汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。

（二）“原材料”

核算企业库存的各种材料的实际成本。明细账应按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置。

1.借方——登记入库原材料的实际成本

材料已经验收入库，根据发票账单等结算凭证确定的材料成本及付款情况，借记“原材料”科目，贷记“应付账款／银行存款／应付票据”科目。

借：原材料

贷：应付账款／银行存款／应付票据

2.贷方——登记发出原材料的实际成本

企业生产经营领用原材料，按实际成本，借记“生产成本／制造费用／销售费用／管理费用”科目，贷记“原材料”科目。

借：生产成本／制造费用／销售费用／管理费用

贷：原材料

出售原材料后，应按出售的原材料的实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。

借：其他业务成本

贷：原材料

3.期末余额

期末余额在借方，反映企业库存材料及包装物的实际成本。

（三）“生产成本”

核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。包括：生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

1.借方——登记发生的、应负担的各项直接生产成本

借记“生产成本”科目，贷记“原材料／库存现金／银行存款／应付职工薪酬”等相关科目。

借：生产成本

贷：原材料／库存现金／银行存款／应付职工薪酬

各生产车间应负担的制造费用，借记“生产成本”科目，贷记“制造费用”科目。

借：生产成本

贷：制造费用

2.贷方——登记已完成验收入库的产成品或自制半成品

企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，在月末，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。

借：库存商品

贷：生产成本

3.期末余额

期末余额在借方，反映企业在产品成本。

（四）“委托加工物资”

核算委托加工物资的实际成本按加工合同设置明细账户。

1.借方——登记发出材料的实际成本、支付的加工费和外地运杂费

发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料／库存商品”等科目。

借：委托加工物资

贷：原材料／库存商品

按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，实际成本大于计划成本的差异，借记“委托加工物资”科目，贷记“产品成本差异”或“商品进销差价”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。

支付加工费、运杂费的，按实际支付方式及金额，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”科目。

借：委托加工物资

贷：银行存款

需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，借记“委托加工物资”科目或“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”等科目。

借：委托加工物资（收回后用于直接销售的）

应交税费——应交消费税（收回后用于继续加工的）

贷：银行存款

2.贷方——登记已加工完成并验收入库的材料和退回剩余材料的实际成本

加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料／库存商品”科目，贷记“委托加工物资”科目。

借：原材料／库存商品

贷：委托加工物资

3.期末余额

期末余额在借方，反映企业委托外单位加工但尚未完工物资的实际成本。

二、案例解读

【案例3-1-1】货款已付，材料尚未验收入库

2014年4月1日，从北京电器配件厂购入原材料一批，价款20000元，进项税额3400元，对方代垫运输费1000元，运费中准予扣除进项税款70元。发票等结算凭证已到，货款及运费以转账方式支付，材料在途中。

解读：

1.流程

财务审核发票等结算凭证——根据“付款申请单”进行结算业务。

2.账务处理

该业务使得在途物资增加，所以按发票上的不含税金额，借记“在途物资”，按发票上的税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

会计分录为：

借：在途物资 20930

应交税费——应交增值税（进项税额） 3470

贷：银行存款 24400

3.登账

在途物资发生额20930元登记在“在途物资”明细账的借方。

【案例3-1-2】原材料入库

承【案例3-1-1】，2014年4月8日，收到该批原材料，并办理入库手续。

解读：

1.流程

收到原材料，验收——填写“入库单”入库。

2.账务处理

该业务使得原材料的增加，在途物资的减少，所以按在途物资的金额，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。

会计分录为：

借：原材料 20930

贷：在途物资 20930

3.登账

原材料发生额20930元登记在“原材料”明细账的借方，在途物资的发生额20930元登记在“在途物资”明细账的贷方。

【案例3-1-3】材料签收入库，货款尚未支付

2014年4月24日，购入材料一批，材料已验收入库，月末结算凭证未到，按合同价格7000元暂估入账。5月4日，材料发票等相关结算凭证收到，金额7000元，增值税额1190元，银行转账付讫。

解读：

1.流程

（4月末）对已入库的材料暂估入账：填写“入库单”。

（5月）收到发票等相关结算凭证后——冲红：填写“入库单” （红字）——根据发票等凭证正常签收入库。

2.账务处理

会计分录为：

（1）4月30日，暂估入库。

借：原材料 7000

贷：应付账款 7000(www.daowen.com)

（2）5月4日，编制红字相同分录予以冲转。

借：原材料

贷：应付账款

（3）5月4日，正常签收入库。

借：原材料 7000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1190

贷：银行存款 8190

3.登账

（1）4月31日：原材料发生额7000元登记在“原材料”明细账的借方。

（2）5月4日：原材料发生额7000元以红字登记在“原材料”明细账的借方。

（3）5月4日：原材料发生额7000元登记在“原材料”明细账的借方。

【案例3-1-4】生产产品，完工入库

2014年4月24日，生产部门领用了毛坏材料10000元进行生产，在生产过程中发生职工薪酬5000元，其他相关支出200元。4月30日，产品生产完成，验收合格，并入库。

解读：

1.流程

领用毛坯：填写“原材料领用单”——生产过程中的费用：工资表、费用开支凭据——完工入库：填写“入库单”。

2.账务处理

生产产品时，借记“生产成本”科目，贷记“原材料” “应付职工薪酬”“制造费用”科目。

会计分录为：

借：生产成本 15200

贷：原材料 10000

应付职工薪酬 5000

制造费用 200

产成品入库时，根据“入库单”金额，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。

会计分录为：

借：库存商品 15200

贷：生产成本 15200

3.登账

（1）生产产品时：生产成本发生额15200元登记在“生产成本”明细账的借方；原材料发生额10000元登记在“原材料”明细账的贷方。

（2）产成品入库时：库存商品发生额15200元登记在“库存商品”明细账的借方；生产成本15200元登记在“生产成本”的贷方。

三、实账演练

【案例3-1-1】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表3-1-1 北京增值税专用发票

表3-1-2 付款申请单

表3-1-3 银行付款凭证（回单）

表3-1-4 入库单

2.记账凭证

表3-1-5 记账凭证 第003号

3.登账

表3-1-6 明细分类账

【案例3-1-2】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表3-1-7 入库单

2.记账凭证

表3-1-8 记账凭证 第017号

3.登账

表3-1-9 明细分类账（原材料）

表3-1-10 明细分类账（在途物资）

【案例3-1-3】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表3-1-11 入库单（暂估）

表3-1-12 入库单（红冲）

表3-1-13 入库单（正常签收）

2.记账凭证

表3-1-14 记账凭证（暂估） 第317号

表3-1-15 记账凭证（红冲） 第012号

表3-1-16 记账凭证（正常签收） 第013号

3.登账

表3-1-17 明细分类账（暂估）

表3-1-18 明细分类账（红冲）

表3-1-19 明细分类账（正常签收）

【案例3-1-4】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表3-1-20 原材料领用单

表3-1-21 入库单

2.记账凭证

表3-1-22 记账凭证 第295号

表3-1-23 记账凭证 第321号

3.登账

表3-1-24 明细分类账

表3-1-25 明细分类账

表2-1-26 明细分类账

表2-1-27 明细分类账