预付账款，指小企业按照购货合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项，是商业信用的一种形式，主要包括：根据合同规定预付的购货款、租金和为在建工程预付的工程款等。

一、核算规范

为了反映和监督预付账款的支出和结算情况，企业应设置“预付账款”科目。预付款项情况不多的企业也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。

1.借方——登记企业预付给供应单位的款项

企业因购货而预付的款项，或出包工程按照合同规定预付的工程价款，应借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。

借：预付账款

贷：银行存款

2.贷方——登记企业收到所购物品应结转的预付货款

（1）企业收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资／原材料／库存商品”科目，按税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的金额，贷记“预付账款”科目。

借：在途物资／原材料／库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。

借：预付账款

贷：银行存款

退回多付款项，做相反分录。

借：银行存款

贷：预付账款

（2）按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款／银行存款”科目。

借：在建工程

贷：预付账款／银行存款

（3）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”科目，按照其账面余额，贷记“预付账款”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

借：银行存款

营业外支出

贷：预付账款

3.期末余额

期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；如果期末余额在贷方，则反映企业尚未补付的款项。

二、案例解读

【案例2-1-10】预付购货款

2013年6月3日，向北京电器配件厂订购一批原材料，按照合同约定，银行转账方式向供货方预付材料款20000元。

解读：

1.流程

依据合同，填写“付款申请单”（合同复印件附后），审核后进行转账处理。

2.账务处理

该业务使得预付账款增加，所以按实际预付的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

会计分录为：

借：预付账款——北京电器配件厂 20000

贷：银行存款 20000

3.登账

预付账款发生额20000元登记在“预付账款”明细账的借方。

【案例2-1-11】收到发票

2013年6月18日，收到北京电器配件厂开来的增值税专用发票，发票注明价款为50000元，增值税税额为8500元。

解读：

1.流程

仓库保管员进行原材料签收入库（填写入库单），金额为增值税专用发票上未含税金额，财务根据入库单（财务联）、增值税专用发票（发票联）进行账务处理。

增值税专用发票抵扣联拿至税务机关进行发票认证，以进行税款抵扣。

2.账务处理

该业务使得预付账款减少，所以按发票注明的价款（不含税），借记“原材料”科目，按增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“预付账款”科目。

会计分录为：

借：原材料 50000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8500(www.daowen.com)

贷：预付账款——北京电器配件厂 58500

3.登账

预付账款发生额58500元登记在“预付账款”明细账的贷方。

【案例2-1-12】补付余款

2013年6月19日，补付余款38500元。

解读：

1.流程

由采购人员填写“付款申请单”——财务审核看是否与“预付账款”挂账相对应等——财务进行业务结算。

2.账务处理

该业务使得预付账款增加，所以按确认预付的账款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

会计分录为：

借：预付账款——北京电器配件厂 38500

贷：银行存款 38500

3.登账

预付账款发生额38500元登记在“预付账款”明细账的借方。

三、实账演练

【案例2-1-10】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表2-1-45 付款申请单

表2-1-46 银行回单

2.记账凭证

表2-1-47 记账凭证 第11号

3.登账

表2-1-48 明细分类账

【案例2-1-11】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表2-1-49 北京增值税专用发票

表2-1-50 入库单

2.记账凭证

表2-1-51 记账凭证 第187号

3.登账

表2-1-52 明细分类账

【案例2-1-12】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表2-1-53 银行回单

2.记账凭证

表2-1-54 记账凭证 第190号

3.登账

表2-1-55 明细分类账