应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到、企业持有的、具有到期收款性质的票据。虽然可以用于支付的票据有许多种，如汇票、本票、支票等，但是“应收票据”科目中所指的票据，特指汇票。

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限是自汇票到期日起10日内。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（1）商业承兑汇票

商业承兑汇票（表2-1-11）是指由银行以外的付款人承兑的票据。商业承兑汇票既可以由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起三日内（遇法定休假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行将于付款人接到通知日的次日起第四日（遇法定休假日顺延）上午开始营业时，将票款划给持票人。付款人提前收到由其承兑的商业汇票，应通知银行于汇票到期日付款。银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。

表2-1-11 商业承兑汇票样式（正面）

表2-1-12 商业汇票（背面）

（2）银行承兑汇票

银行承兑汇票（表2-1-13）是指由企业在开户行申请并经银行审查同意承兑的远期汇票。

表2-1-13 银行承兑汇票样式（正面）

该汇票的特点有：

①由企业签发，经银行批准后成立，两者签立承兑协议。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

②由银行保证承兑，即到期不论开出汇票的企业是否已将款项打入银行账户，银行都要按承诺进行兑付。

③票面有相应的利率，以偿付客户未当场拿到款项的损失，该票息兑付时支付。

一、核算规范

为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。

1.借方——登记取得的应收票据的面值

应收票据根据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。

（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据

按实际收到的票面金额借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

借：应收票据

贷：应收账款

（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的承兑汇票

按实际收到的票面金额借记“应收票据”科目，按销售开出的增值税发票上的不含税金额贷记“主营业务收入”科目，税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，没有向客户开具发票的业务也应正常计提收入、税额。

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.贷方——登记转让应收票据及到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额

（1）转让应收票据

背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。转让应收票据有如下两种情况。

①将持有的商业汇票背书转让以采购物资

按应计入取得物资成本的金额（即增值税专用发票上的不含税金额）借记“材料采购／原材料／库存商品”科目，按发票上注明的税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按票面金额贷记“应收票据”科目。

借：材料采购／原材料／库存商品

应交税费——应交税费（进项税额）

贷：应收票据

如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

借：材料采购／原材料／库存商品

应交税费——应交税费（进项税额）

银行存款

贷：应收票据

借：材料采购／原材料／库存商品

应交税费——应交税费（进项税额）

贷：应收票据

银行存款

②企业将持有的商业汇票背书转让以抵前欠货款

按实际转让的的票面金额借记“应付账款”科目，贷记“应收票据”科目。

借：应付账款

贷：应收票据

（2）商业汇票贴现

票据贴现是收款人或持票人将收到的的银行承兑汇票或商业承兑汇票向银行申请贴现，银行按票面金额扣除贴现利息后将余额支付给收款人的一项银行授信业务。票据一经贴现便归贴现银行所有，贴现银行到期可凭票直接向承兑人收取票款。

按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按应收票据票面金额，贷记“应收票据”科目。

借：银行存款

贷：应收票据

如尚未到期的贴现，即按贴现息借记“财务费用”科目。

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

3.期末余额

期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

本科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”（表2-1-14），逐笔登记商业汇票的种类、票据号码和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

表2-1-14 应收票据备查簿

二、案例解读

【案例2-1-4】因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据

2013年3月15日，收到广西惠利机械有限公司寄来一张6个月期的银行承兑汇票，面值为1000000元，抵付产品货款。

解读：

1.流程

收到客户交来的银行承兑汇票：审核票据——复印票据——填开收据——填写应收票据备查簿。

（1）审核票据：企业经营活动中，银行承兑汇票在企业间较频繁，很多企业在收取银行汇票时，或多或少会遇到一些不太规范的票据甚至是伪造的假票，给企业带来麻烦和损失。因此，对企业的银行承兑汇票的审查工作应高度重视。复印票据时，如有背书要连续复印。

（2）填开收据：填写收据时要详细写明客户名称、票号、份数、金额（大小写），有经手人签章及企业单位盖章。

（3）填写应收票据备查簿：填写内容包括商业汇票的种类、票据号码和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额。

2.账务处理

该案例使得应收票据增加，按银行承兑汇票的票面金额借记“应收票据”，贷记“应收账款”。

会计分录为：

借：应收票据 1000000

贷：应收账款 1000000

3.登账

应收票据发生额1000000元应登记在“应收票据”明细账的借方。

【案例2-1-5】因企业销售商品、提供劳务等而收到的承兑汇票

2013年1月3日向广西惠利机械有限公司销售一批产品，货款为1000000元，增值税税率为17%。并收到该公司寄来的6个月到期、面值1170000元的银行承兑汇票。

解读：

1.流程

收到客户交来的银行承兑汇票：审核票据——复印票据——填开收据——填写应收票据备查簿。

销售开票：审核业务部门开来的送货单——开具增值税专用发票。（解读详见第四部第一章营业收入业务实战）

2.账务处理

该案例使得应收票据增加，按银行承兑汇票的票面金额借记“应收票据”科目，按开出的增值税发票上的不含税金额贷记“主营业务收入”科目，税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

会计分录为：

借：应收票据 1170000

贷：主营业务收入 1000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 170000

3.登账

应收票据发生额1170000元应登记在“应收票据”明细账的借方。

【案例2-1-6】商业汇票到期贴现

收到一张2013年8月6日到期的面值为500000元的银行承兑汇票，8月3日，填写托收凭证，连同银行承兑汇票交到银行。收到银行盖章退回的托收凭证一联。8月6日，查询银行账户此款项已到账。

解读：

1.流程

持票人将银行承兑汇票背书栏补齐，在最后被背书栏加盖本单位预留印鉴——填写托收凭证、填完后在第二联左下角指定处加盖本单位预留印鉴——连同银行承兑汇票一并交给开户银行——银行将以第一联作为回单交还托收人，并将所委托托收汇票寄到开票行予以查询。如无误到期即可解付。

2.账务处理

该案例使得应收票据减少，按银行承兑汇票的票面金额即贴现的金额贷记“应收票据”科目，借记“银行存款”科目。

会计分录为：

借：银行存款 500000

贷：应收票据 500000

3.登账

应收票据发生额500000元应登记在“应收票据”明细账的贷方。

【案例2-1-7】商业汇票未到期贴现

2013年7月2日，将一份尚有3个月到期的票面金额为500000元的银行承兑汇票送存银行进行贴现。

解读：

1.流程

审查是否符合贴现条件，准备贴现所需资料——持未到期的银行承兑汇票到银行——填制银行承兑汇票贴现申请书，提交资料——银行审批（银行按照规定确认拟贴现汇票和贸易背景的真实性、合法性、计算票据贴现的利息和金额，按照实付贴现金额发放贴现贷款）——收到贴现款。

2.账务处理

该案例使得应收票据减少，按银行承兑汇票的票面金额贷记“应收票据”，按实际存入银行的金额借记“银行存款”，按贴现息借记“财务费用”。

注：贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期

会计分录为：(www.daowen.com)

借：银行存款 490480

财务费用 9520

贷：应收票据 500000

3.登账

应收票据发生额500000元应登记在“应收票据”明细账的贷方。

【案例2-1-8】企业将持有的商业汇票背书转让以采购物资

2013年4月25日，将收到的银行承兑汇票背书转让，以取得生产经营所需的原材料，该材料金额为1500000元，适用增值税税率为17%。

解读：

1.流程

审核入库单、对方开具的增值税专用发票——审核付款申请单——确定结算方式为银行承兑汇票背书转让——在银行承兑汇票（背面）背书人签章栏签章——复印承兑汇票——送交被背书人单位——登记银行票据登记簿——在付款申请单上注明票据号，加盖“转账章”。

2.账务处理

该案例使得应收票据减少，按银行承兑汇票的票面金额贷记“应收票据”科目，按收到的增值税发票上的不含税金额借记“原材料”科目，税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

会计分录为：

借：原材料 1500000

应交税费——应交增值税（进项税额） 255000

贷：应收票据 1755000

3.登账

应收票据发生额1755000元应登记在“应收票据”明细账的贷方。

【案例2-1-9】企业将持有的商业汇票背书转让以抵前欠货款

2013年3月19日，将收到的银行承兑汇票背书转让，以抵前欠货款。票面金额为400000元。

解读：

1.流程

审核付款申请单——确定结算方式为银行承兑汇票背书转让——在银行承兑汇票（背面）背书人签章栏签章——复印承兑汇票——送交被背书人单位——登记银行票据登记簿——在付款申请单上注明票据号，加盖“转账付讫”章。

2.账务处理

该案例使得应收票据减少，按银行承兑汇票的票面金额贷记“应收票据”科目，借记“应付账款”科目。

会计分录为：

借：应付账款 400000

贷：应收票据 400000

3.登账

应收票据发生额400000元应登记在“应收票据”明细账的贷方。

三、实账演练

【案例2-1-4】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表2-1-15 银行承兑汇票 00000431

表2-1-16 收据 NO.0000031

2.记账凭证

表2-1-17 记账凭证 第033号

3.登账

表2-1-18 明细分类账

【案例2-1-5】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表2-1-19 广西增值税专用发票

表2-1-20 送货单

表2-1-21 银行承兑汇票（正面）

表2-1-22 银行承兑汇票（背面）

2.记账凭证

表2-1-23 记账凭证 第006号

3.登账

表2-1-24 明细分类账

【案例2-1-6】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

银行承兑汇票（正面）（略）

表2-1-25 银行承兑汇票（背面）

表2-1-26 托收凭证（受理回单）

表2-1-27 中国人民银行支付系统专用凭证

2.记账凭证

表2-1-28 记账凭证 第017号

3.登账

表2-1-29 明细分类账

【案例2-1-7】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表2-1-30 贴现凭证（收账通知）

2.记账凭证

表2-1-31 记账凭证 第002号

3.登账

表2-1-32 明细分类账

【案例2-1-8】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表2-1-33 福建增值税专用发票

表2-1-34 入库单

表2-1-35 付款申请单

表2-1-36 银行承兑汇票（正面） 00000435

表2-1-37 银行承兑汇票（背面）

2.记账凭证

表2-1-38 记账凭证 第204号

3.登账

表2-1-39 明细分类账

【案例2-1-9】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表2-1-40 付款申请单

表2-1-41 银行承兑汇票（正面） 00000436

表2-1-42 银行承兑汇票（背面）

2.记账凭证

表2-1-43 记账凭证 第017号

3.登账

表2-1-44 明细分类账