一、核算规范

为了总括地反映企业银行存款的收、支、存情况，企业应当设置“银行存款”科目。可根据企业开户情况设置二级科目，格式可设为“开户银行+账号后几位”，如：农行8888，工行7777等。

1.借方——登记企业银行存款的增加

（1）现金存入银行

每日终了，把收到的现金及库存现金超过限额范围部分送存至银行，按实际送存的金额（即银行回执上的金额），借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。

借：银行存款

贷：库存现金

（2）银行转账收入

按实际收取金额（即银行回执上的金额），根据实际业务需要开具发票、收据，并据之借记“银行存款”科目，贷记“应收账款／预收账款／主营业务收入／其他应收款／其他应付款／营业外收入”科目。

借：银行存款

贷：应收账款／预收账款／主营业务收入／其他应收款／其他应付款／营业外收入

2.贷方——登记银行存款的减少

（1）从银行提取备用金

按实际提取的金额（即现金支票金额），根据现金支票存根，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。

借：库存现金

贷：银行存款

（2）银行转账支出

按实际转账支付的金额（即转账结算的银行回执上的金额），并根据实际业务类型，借记“原材料／库存商品／应付账款／预付账款／应付职工薪酬／应交税费／其他应付款／销售费用／管理费用／财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

借：原材料／库存商品／应付账款／预付账款／应付职工薪酬／应交税费／其他应付款／销售费用／管理费用／财务费用

贷：银行存款

3.期末余额

期末余额在借方（不能出现贷方赤字）：反映期末企业实际存于银行的金额。

企业还应设置“银行存款总账”及“银行存款日记账”以进行企业银行存款的总分类及明细分类核算。

银行日记账由企业出纳人员根据收、付款凭证（现在通用的为记账凭证）序时逐笔登记，且要“日清”、“月结”。与“银行对账单”进行核对，保证账实相符、账账相符。

二、案例解读

【案例1-2-1】银行结算收入1——收到转账支票

2013年10月11日，收到广西惠利机械有限公司转账支票一张，面值68000元，以抵付前欠货款。

解读：

1.流程

检查转账支票真伪并签收——填写“进账单”——转账支票及“进账单”送至银行办理进账手续——登记“支票登记簿”。

（1）转账支票的签收（如表1-2-1所示）

表1-2-1 转账支票

对支票的真伪审核内容：

①支票填写是否清晰，是否用碳素墨水填写；

②支票的各项内容是否填写齐全，是否在签发单位盖章处加盖单位印鉴，大小写金额和收款人有无涂改，其他内容如有改动是否加盖了银行预留印鉴；

③支票收款单位是否为本单位；

④支票大小写金额是否正确，两者是否相符；

⑤支票是否在付款期内；

⑥背书转让的支票其背书是否正确，是否连续。

（2）“进账单”的填写（如表1-2-2所示）

表1-2-2 中国农业银行广西分行进账单

进账单的填写比较简单，日期填写实际进账日期，一般到银行再填写；出票人信息（全称、账号、开户银行）按转账支票上的信息填写，即按银行印鉴上的单位及转账支票右上角的账号、开户银行填写；收款人信息按本单位开户信息填写；金额大小写按转账支票上的金额填写；票据种类为“转账支票”；票据张数为“1”张（如案例）；票据号码按转支票上的号码填写。

2.账务处理

会计分录为：

借：银行存款 68000

贷：应收账款 68000

3.登账

出纳进行银行存款日记账登记时，把银行存款增加额68000元登记在银行存款日记账的借方。

【案例1-2-2】银行结算收入2——网上转账收入

2013年11月12日，收到北海新兴汽车配件厂转账货款100000元。

解读：

1.流程

根据网银查询结果及银行打出来的银行收款凭证进行账务处理。

2.账务处理

会计分录为：

借：银行存款 100000

贷：应收账款 100000

3.登账

出纳进行银行存款日记账登记时，把银行存款增加额100000元登记在银行存款日记账的借方。

【案例1-2-3】银行结算支出1——开出转账支票

2013年6月20日，支付北海富达电器厂货款32000元，以转账支票付讫。

解读：

1.流程：

经办人员填写“付款申请单”——部门领导签字——会计审核（按合同、已付金额、发票情况审核付款情况，包括审核收款人名称、开户行、账号、货款用途、付款金额大小写、合同）——总经理签字审批——出纳复核后根据付款申请单开具转账支票。

转账支票填写与现金支票填写方法相同，只不过在收款人处填写“供应商名称”即可。本例中，转账支票填写如表1-2-3所示：

表1-2-3 转账支票

由于现在很多企业都开通了网上银行，没开通网上银行要注意“转账支票”、“结算业务申请书” （或“电汇凭证”）的区别：“转账支票”只能用于转账，它适用于存款人给同一城市范围内的收款单位划转款项，以办理结算业务。“结算业务申请书”（或“电汇凭证”）是给异地收款单位划转款项，以办理结算业务。“转账支票”则只能转账，不能取出现金。“结算业务申请书”（或“电汇凭证”）可以在只知道对方用户名和账号的情况下给对方汇款。简单地说，“结算业务申请书”（或“电汇凭证”）同地、异地均可使用，“转账支票”只适用于同一地市，不过现在转账支票也可在异地使用了。还有一个区别就是：后者手续费略高一些，而“转账支票”只有工本费，没有手续费。

2.账务处理

会计分录为：

借：预付账款 32000

贷：银行存款 32000

3.登账

出纳进行银行存款日记账登记时，把银行存款减少额32000元登记在银行存款日记账的贷方。

【案例1-2-4】银行结算支出2——网上转账支出

2013年9月16日，预付北京电器配件厂货款40800元。

解读：

1.流程

经办人员填写“付款申请单”——部门领导签字——会计审核（按合同、已付金额、发票情况审核付款情况，包括审核收款人名称、开户行、账号、货款用途、付款金额大小写、合同）——总经理签字审批——出纳复核后根据付款申请单进行网上转账。

企业网上银行适用于需要实时掌握账户及财务信息，凭普通卡证书卡号和密码即可登录企业网上银行，获得基本的网上银行服务：账户管理、收／付款业务、集团理财、信用证业务、贷款业务等。现实工作中，一般都是利用网银查询、办理收／付款业务。

（1） 以操作员身份登录：登录中国农业银行企业网上银行http：／／www.abchina.com，如图1-2-1所示。

图1-2-1 中国农业银行网上银行

（2）选择“付款业务——对公业务——单笔业务”，如图1-2-2所示。

图1-2-2 选择单笔业务

（3）在“位置是：付款业务＞对公支付＞单笔支付”界面，选择填写“转出账户”：付款方（本公司）的银行账户信息；“转入账户”：收款方（北京电器配件厂）银行账户信息；金额（小写）：40800；用途：货款——以上内容根据会计审核无误的“付款申请书”填写，如图1-2-3所示。

图1-2-3 填写相应信息

如果收款人是第一次填写，需要在该界面的“转入账户”中“登记”，在弹出的如下界面中填列（填写方法见图1-2-4所示的［帮助和其他］）：

(www.daowen.com)

图1-2-4 第一次录入收款人信息

（4）以复核员身份登录，选择“业务复核——转账支付——单笔业务复核”，如图1-2-5所示。

图1-2-5 复核相关信息

按要求一步一步复核，就完成了该做的所有的转账工作了，如果是同行就会即时到账，跨行转账需等待银行工作人员的处理。

2.账务处理

会计分录为：

借：应收账款 40800

贷：银行存款 40800

3.登账

出纳进行银行存款日记账登记时，把银行存款减少额40800元登记在银行存款日记账的贷方。

【案例1-2-5】编制银行账户余额调节表

登录网上银行与银行进行9月份银行存款的对账，发现对账单与银行存款账面余额有差异，需要对银行账户余额进行调节。经查未达账项如下：

•银行代收的货款23000元，企业尚未收到相关凭证；

•银行代付的电费18000元，企业尚未收到发票；

•企业收到货款支票35000元，已入账但尚未到银行办理进账手续；

•企业开出转账支票，支付材料款2800元，对方尚未进账。

解读：

1.流程

每月月初要与开户银行的“银行对账单” （每个银行的对账单都大同小异，都有余额和明细）的余额进行核对，核对后在回执表上签章并寄回开户银行（一般快递员会直接上门收取），与银行签订了网上对账的直接在网上核对就可以了。

以复核员身份进入，选择“业务复核——银企对账——对账明细复核”，在弹出“待复核对账单列表”中选择“对账单编号”，如图1-2-6所示。

图1-2-6 进入银行对账界面

（1）账实相符的核对

进入“对账明细复核”，核对相符后，点击“通过-确定”即可完成对账工作，如图1-2-7所示。

图1-2-7 对账明细复核

（2）账实不相符的核对

进入“对账明细复核”，核对相符后，点击“拒绝”并写明拒绝原因（一般为未达账项），“确定”后即可完成对账工作。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，先检查是否记账有错或漏取银行回单，是否存在“未达账项”，所谓“未达账项”，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差。最后通过编制“银行存款余额调节表”（一般银行对账时都附有，自己也可以编制）调节相符，如表1-2-4所示。

表1-2-4 银行存款余额调节表

“未达账项”的具体情况有四种：

一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；

二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；

三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；

四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

本案例中，“银行代收的货款23000元，企业尚未收到相关凭证”记入“银行已收、企业未收的款项”；“银行代付的电费18000元，企业尚未收到发票”记入“银行已付、企业未付的款项”；“企业收到货款支票35000元，已入账但尚未到银行办理进账手续”记入“企业已收、银行未收的款项”； “企业开出转账支票，支付材料款2800元，对方尚未进账”记入“企业已付、银行未付的款项”。

2.本业务不涉及账务处理

银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据，银行的结算票据才能作为记账的原始凭证。

三、实账演练

【案例1-2-1】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表1-2-5 中国农业银行广西区分行进账单

2.记账凭证

表1-2-6 记账凭证 第009号

3.登账

表1-2-7 银行存款日记账

【案例1-2-2】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表1-2-8 银行收款凭证

2.记账凭证

表1-2-9 记账凭证 第038号

3.登账

表1-2-10 银行存款日记账

【案例1-2-3】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表1-2-11 付款申请书

表1-2-12 转账支票存根

2.记账凭证

表1-2-13 记账凭证 第038号

3.登账

表1-2-14 银行存款日记账

【案例1-2-4】实账处理如下：

1.本业务所涉原始凭证

表1-2-15 付款申请书

表1-2-16 网银付款回执

2.记账凭证

表1-2-17 记账凭证 第038号

3.登账

表1-2-18 银行存款日记账

【案例1-2-5】实账处理如下：

1.本业务所涉表格

表1-2-19 银行存款余额调节表

2.记账凭证

本业务不产生账务处理，待取回银行结算票据才进行账务处理。