（一）销售预算

销售预算是指在销售预测的基础上编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算为基础。

销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测或销货合同结合企业生产能力确定的，单价是通过价格决策确定的，销售收入是两者的乘积，在销售预算中计算得出。表8-5所示为甲公司本年的销售预算（为方便计算，本章均不考虑增值税）。

表8-5　甲公司本年的销售预算

销售预算通常要分品种、分月份、分销售区域、分推销员来编制。为了简化，本例只划分了季度销售数据。

销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。第1季度的现金收入包括两部分，即上年应收账款在本年第1季度收到的货款以及本季度销售中可能收到的货款。本例中假设每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到。

（二）生产预算

生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制直接材料预算和产品成本预算的依据。其主要内容有销售量、期初和期末产成品存货、生产量。在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标。表8-6所示为甲公司本年的生产预算。

表8-6　甲公司本年的生产预算　单位：件

通常，企业的生产和销售不宜做到同步同量，需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外支出。期末产成品存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，本例按10%安排期末产成品存货。年初产成品存货是编制预算时预计的，年末产成品存货根据长期销售趋势来确定。本例假设年初有产成品存货10件，年末留存20件。

生产预算的预计销售量来自销售预算，其他数据在表8-6中计算得出。

预计期末产成品存货=下季度销售量×10%

预计期初产成品存货=上季度期末产成品存货

预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货

生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，产成品存货数量受到仓库容量的限制，只能在此范围内来安排产成品存货数量和各期生产量。此外，有的季度可能销售量很大，可以用赶工方法增产，为此要多付加班费。如果提前在淡季生产，会因增加产成品存货而多付资金利息。因此，要权衡两者得失，选择成本最低的方案。

（三）直接材料预算

直接材料预算是为了规划预算期直接材料采购金额的一种业务预算。直接材料预算以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料存货水平。

表8-7所示为甲公司本年直接材料预算。其主要内容有材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。“预计生产量”的数据来自生产预算，“单位产品材料用量”的数据来自标准成本资料或消耗定额资料，“生产需用量”是上述两项的乘积。年初和年末的材料存货量，是根据当前情况和长期销售预测估计的。各季度“期末存量”根据下季度“生产需用量”的一定百分比确定，本例按20%计算。各季度“期初存量”等于上季度的“期末存量”。各季度预计采购量根据下式计算确定。

预计采购量=生产需用量+期末存量-期初存量

表8-7　甲公司本年直接材料预算

为了便于以后编制现金预算，通常要预计各季度材料采购的现金支出。每个季度的现金支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。本例假设材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。这个百分比一般是根据经验确定的。如果材料品种很多，需要单独编制材料存货预算。(www.daowen.com)

（四）直接人工预算

直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。“预计产量”数据来自生产预算，“单位产品工时”和“每小时人工成本”数据来自标准成本资料，　“人工总工时”和“人工总成本”是在直接人工预算中计算出来的。由于人工工资都需要使用现金支付，因此不需要另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。甲公司全年的直接人工预算如表8-8所示。

表8-8　甲公司全年的直接人工预算

（五）制造费用预算

制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。变动制造费用预算以生产预算为基础来编制。如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额。如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。表8-9所示为甲公司本年的制造费用预算。

表8-9　甲公司本年的制造费用预算　单位：元

为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率。

变动制造费用小时费用率=3200÷6400=0.5（元/小时）

固定制造费用小时费用率=9600÷6400=1.5（元/小时）

为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出。制造费用中，除折旧费外都需支付现金，所以，每个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出现金支出的费用。

（六）产品成本预算

产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据，来自前述三个预算。生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本存货成本和销货成本等数据，根据单位成本和有关数据计算得出。表8-10所示为甲公司本年的产品成本预算。

表8-10　甲公司本年的产品成本预算

（七）销售及管理费用预算

销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的预算费用。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。在安排销售费用时，要利用本量利分析方法，费用的支出应能获取更多的收益。在草拟销售费用预算时，要对过去的销售费用进行分析，考察过去销售费用支出的必要性和效果。销售费用预算应和销售预算相配合，应有按品种、按地区、按用途的具体预算数额。

管理费用是搞好一般管理业务所必需的费用。随着企业规模的扩大，一般管理职能日益重要，其费用也相应增加，在编制管理费用预算时要分析企业的业务成绩和一般经济状况，务必做到费用合理化。管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用使用效率。表8-11所示为甲公司本年的销售及管理费用预算。

表8-11　甲公司本年的销售及管理费用预算　单位：元

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