（一）成本习性的概念及成本分类

1.概念

所谓成本习性，是指成本总额与业务量之间在数量上的依存关系。按照成本习性对成本进行分类，对于正确地进行财务决策有着十分重要的意义。

2.成本分类

按照成本习性可以把全部成本划分为固定成本、变动成本和混合成本三类。

（1）固定成本。

所谓固定成本，是指其成本总额在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。

确认是否属于固定成本，需要注意以下几点。

第一，一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。能够使固定成本保持稳定的特定的产量范围，称为相关范围。

第二，一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。

第三，固定成本总额不随产量而变化，但单位固定成本随业务量增加而降低。

结合固定成本的特征，固定成本可以进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本两种。

约束性固定成本（承担固定成本）是提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，主要有固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等，是以前决策的结果，不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本。约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力，是企业为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本。

酌量性固定成本是为完成特定活动而支出的，可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本，其发生额是根据企业的经营方针在当期由经理人员决定的，主要包括广告宣传费、开发新产品费、职工培训费等。

（2）变动成本。

所谓变动成本，是指在特定的产量范围内，其总额随产量变动而正比例变动的成本，主要有直接材料、直接人工、外部加工费等。

辨认变动成本时需要注意以下几点。

1）相关范围。

2）总额正比例变动，单位额（单位变动成本）不变。(www.daowen.com)

3）变动成本的发生有两种情况：一种是由技术或实物关系决定的，这种与业务量有明确的技术或实物关系的变动成本为技术变动成本，这类成本是利用生产能力所必须发生的成本；另一种变动成本的发生额是由经理人员决定的，如按销售额一定的百分比开支的销售佣金等。

4）如果把成本分为固定成本和变动成本两大类，产量增加时，固定成本不变，只有变动成本随产量增加而增加，那么，总成本的增加额是由变动成本的增加引起的。

（3）混合成本。

混合成本是指除固定成本和变动成本之外的成本。它们总额因产量变动而变动，但不是成正比例变动。

根据混合成本的特征，可以将混合成本分为以下四类。

1）半变动成本，是指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本，属于标准的混合成本。计算模型为Y=a+bX，其中，a便是初始基数；X为对应的业务量；b指的是比例系数。

2）阶梯式成本，是指总额随业务量呈阶梯式增长的成本，亦称半固定成本。

3）延期变动成本，是指在一定业务量范围内总额保持稳定，超过特定业务量则开始随业务量比例增长的成本。延期变动成本在某一业务量以下表现为固定成本，超过这一业务量则为变动成本。

4）非线性成本，包括变化率递减的曲线成本和变化率递增的成本。

结合以上内容，企业的总成本可以用线性方程表示为Y=F+VCX，其中，F表示固定成本量；X为对应的业务量；VC指的是单位变动成本。

（二）边际贡献

边际贡献是指销售收入减去变动成本后的差额，计算公式为：

通常用M表示边际贡献；P表示销售单价；VC表示单位变动成本；Q表示产销量；m表示单位边际贡献。因此，边际贡献的计算公式可以表示为：

（三）息税前利润

息税前利润是指企业支付利息和缴纳所得税之前的利润，计算公式为：

息税前利润通常用EBIT表示，F表示固定成本，因此，其计算公式可以表示为：

结合公式，不难看出，无论利息费用的习性如何，均不会对上述公式产生影响，因此该公式中的固定成本和变动成本均不包括利息费用，所以，息税前利润也可以通过利润表中的利润总额加上利息费用求得。