在传统的以数量为基础的成本计算系统中（主要利用与数量相关的分配基础），成本是根据产生成本的组织的结构级别来跟踪的。这种成本对象消耗资源的传统方法仍然被认为是最常见的成本计算系统，并且相对容易实现。对于以高材料成本和低间接成本为特征的直接劳动密集型工艺（间接成本即不包括在直接人工或直接材料中的成本），这种方法是相当准确的，然而当间接成本和资源成本变得更高时，这种方法就不再适用了。

作业成本法（ABC）考虑所执行的活动和执行这些活动的原因。活动是指产生给定系统或服务的人员、技术、材料、过程和环境的任何组合。

资源成本、活动成本和成本对象之间存在因果关系：成本对象消耗活动，而活动又消耗资源；换言之，成本通过两个阶段的过程从活动追溯到成本对象。第一阶段，成本从组织预算追溯到分配给资源（劳动力、材料）的活动；第二阶段，成本通过活动成本动因追溯到成本对象。

图10-1示意性地说明了传统成本法和ABC的区别。

图10-1　传统成本法和ABC的区别

在定义了一个要确定成本的参考对象（即成本对象）之后，ABC程序的下一步就是识别与该成本对象相对应的活动。活动强度受成本动因的影响，这是ABC程序的一个关键方面。成本动因在每个活动和成本对象之间建立联系。

活动成本是指该活动消耗的资源成本之和。

必须为活动模型确定几个类别的成本。这些类别中的每一类都呈现出不同的特征和行为，这些特征和行为将影响活动模型的使用。

例如，人工成本是组织中最重要的可变成本。它将单独占组织总成本的60%～80%。幸运的是，由于给员工分配工作，劳动力成为最容易追溯到组织要素的成本之一。由于其对每项活动的决策都可能产生影响，因此成本估算尽可能准确是很重要的。劳动力有两个数据组成部分有待确定，即雇员人数和劳动力成本。这两个因素在评估过程中的不同时期都很重要。直接人工成本将是最容易分配的。

正如ABC从业者所知，由于成本在本质上是不确定的，因此不可能准确地计算成本，因为成本估算取决于活动动因、活动定义等的选择。除非我们了解潜在的动因，否则无法管理成本。

在ABC系统中，成本基本上不是基于产量可变或不变的，而是根据生产范围的复杂性和差异性来考虑的。从这一角度看，可变成本比传统方法考虑的成本更多，因为差异化蕴含着许多活动的成本。

这些成本虽然在传统上被视为固定成本，但就其分配而言，也是间接成本。从短期视角到长期视角，由于从决定产生此类成本到该决策的效果显现之间的时间长度，这些成本变成了长期可变成本。这种情况证明长期可变成本的存在是合理的。

总的来说，ABC系统是加强成本管理系统的主要因素。事实上，它支持与会计信息系统有效地分析组织运作。

下面的教学实例表明，使用传统会计信息系统和ABC系统所得的结果可能不同。

假设一家公司生产两种产品：产品A和产品B。参考数据如表10-1所示。

表10-1　产品A和产品B的参考数据

对于每个生产单位，直接材料和直接人工成本如表10-2所示。

表10-2　产品A和产品B的直接材料和直接人工成本英镑

总生产固定成本为每年800 000英镑。这些费用分配到六个公司活动中心，如表10-3所示。

表10-3　每年总生产固定成本分配

续表

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我们要考虑以下假设：

（1）公司根据直接工时将总生产固定成本分配到产品中。

（2）公司使用活动中心成本将总生产固定成本分配到产品中。

在案例1和2中，我们希望确定产品A和产品B的单位生产成本，随后比较结果。

［案例1］

最初，产品A和产品B的直接成本已经给出。现在我们需要确定间接成本，以便找到这两种产品的单位成本。

如果我们将总生产固定成本除以每年的总生产小时数，我们能得到以下小时费率：

由于产品A的单位生产时间为5 h，产品B的单位生产时间为4 h，因此这两种产品的单位间接成本为

因此，包括直接成本和间接成本在内的单位生产成本如表10-4所示。

表10-4　产品A和产品B的单位生产成本英镑

［案例2］

首先根据活动成本与活动动因总量的比率计算活动成本率，如表10-5所示。

表10-5　活动成本率

在计算了活动成本率后，可以利用两种产品各自的活动动因，将间接成本分配到各种活动中，如表10-6所示。

表10-6　间接成本分配

因此，根据产品A的生产量2 000件和产品B的生产量10 000件，可以计算出两种产品的单位生产成本，如表10-7所示。

表10-7　产品A和产品B的单位生产成本英镑

［结论］

两种方法得到的结果是不同的。按照基于直接工时的传统（完全成本法）方法，产品A的单位生产成本增加了135英镑，这就要求比产品B（105英镑）的单位生产时间更长。就作业成本法而言，产品A的单位生产成本（240.25英镑）高于产品B的单位生产成本（89.35英镑），因为间接成本较高。