国家审计机关的审计报告按其内容，可分为财政财务收支审计报告、财经法纪审计报告、经济效益审计报告和经济责任审计报告。审计报告包括文字和附件两部分内容。其中文字部分是审计报告的主体，它包括标题、收件人、署名和报告日期，要说明审计概况、审计过程、审计结果、审计结论和审计建议等。附件部分包括报表及其他补充说明资料。审计报告编写中出现的问题主要是：内容不完整、语言不规范、审计结论不恰当等。

〔案例一〕

（一）资料

1.某市审计局派出以刘仁为组长的3人审计小组于1996年3月1日至3月31日对市金属线材厂1995年度的结算业务进行了专项审计。审计记录如表12—1—1、12—1—2、12—1—3、12—1—4。

表12—1—1 被审单位基本情况表

表12—1—2 审计工作底稿 编号：01

表12—1—3 审计工作底稿 编号：02

表12—1—4 审计工作底稿 编号：03

2.审计查证情况

（1）审计小组向神头发电厂财务科寄发询证函，查证推销员刘俊退还多收3800元货款一事。回函证明神头发电厂财务科并未收到此款。向刘俊调查询问，他承认串通会计、出纳私分此款，自己独得2800元，会计、出纳各得500元。会计、出纳都相应写了证明材料。

（2）经向市金属材料公司供应站函询，市金属线材厂应收账款15000元属实，因对方资金紧张，故尚未偿还。

（3）经向昆仑线材厂劳动服务公司函询，得知市金属线材厂为其垫付购料款10000元一事不存在，后向会计调查询问，她承认挪用10000元事实。

（4）经向洪达塑料厂采购员询证，市金属线材厂预付货款21000元，不是购料，而是推销员刘俊为塑料厂筹措的资金，刘从中得到好处费1000元。

（二）思考题

根据以上的审计资料，为市机械工业局领导提交一份关于市金属线材厂1995年结算业务的审计报告。

〔案例二〕

（一）资料

某市审计局审计师章成及其助手于1996年1月15日至1月25日对市属新宇工厂1995年度的财务收支进行了审计，审计情况如下。

1.新宇工厂基本情况。新宇工厂现有一个基本生产车间（分别生产甲、乙、丙、丁产品）及一个辅助车间；设有厂办、计划、财务、劳资、生产技术设备、供销、总务、储运等部门从事日常经营管理。全厂目前共有正式职工1080人，拥有固定资产600万元，流动资金150万元，其主要经济指标如下：（1）年商品产值3000万元；（2）年商品产品销售额2950万元；（3）年商品产品销售利润550万元；（4）可比产品成本下降－0.5％；（5）全员劳动生产率25000元/人；（6）原材料消耗甲产品80元/件；（7）设备利用率75％；（8）投入产出率

2.去年多次预付货款达10万多元，并均未及时清理。如对永宁公司预付货款，于5月3日全部到货，预付货款到年底尚未结清，资金被长期占用。

3.部分出差人员借支差旅费未及时报销，个别干部多次借支差旅费未予清理，最长拖到八个月后才报销。预付包装物押金，收回期也较长，包装物损失赔款达5600元。

3.在建工程支出账中，发现出包和自营工程费用开支互为混用，自营工程中无电费开支，全部汇入出包工程，出包工程有些材料费汇入自营工程，造成工程成本不实。

4.原材料采购虽有计划，但采购计划经常为主管或经办人员任意修改，造成盲目采购，超储积压、浪费资金。材料E在仓库已有了3吨，可维持一年生产，但又继续由省外购进5吨，增加运费5000元，形成超储。

5.材料管理制度没有严格执行，领用记录不认真，每季都有大量盘亏，并不断上升。一季度8500元，二季度11000元，三季度13000元，四季度20000元，据反映2号仓库经常发生丢窃。

6.委托加工半成品，发料数超过定额15000元，加工费也超过合同5630元，半成品质量也差，据反映，厂供销科有人利用委托加工半成品谋私利。

7.产品销售计划虽已完成，但各种产品销售计划完成情况不均衡，其中产值、利润低的丙产品，销售计划只完成86.54％％，生产计划也未完成。

8.4月28日，9月25日，分别将价值8.6万元的产品发给职工及协作单位，在销售费用的广告费用中列支。

9.8月7日，以庆祝乙产品被评为优质产品的名义，给全厂职工，评比会、展览会人员发放纪念品，计5.4万元，在广告费中列支。

10.劳动生产率下降，全员劳动生产率为前年的97.5％，人均产值减少20元。经查，该厂人员超编30人，人员结构也不合理，有些科室人浮于事，工作效率低。产品工时定额系五年前制定，定额水平低，与同行业对比有较大的差距，和目前企业的实际情况也有出入，因而劳动纪律松散。审计期间审计小组成员在车间时有发现闲散劳力，上班不上工，个别工人在工作时间擅自离开岗位外出。劳动组织也不尽合理，工时利用率不断下降，非生产工时占一定比重。

11.经计算，该厂百元产值资金率为41.10元，较前年增加3.45元，而百元固定资产创产值375元，下降17元，说明资金利用效果下降。该厂流动资产比往年增加，因大量生产价高、利多又不易销售的产品，造成资金占用增加；由于盲目采购，支付购货款，企业向银行借款增加，利息增大，资金周转慢，加上往来结算中存在的问题，所以资金利用率下降。

（二）思考题

试根据上述资料编写一份对新宇工厂财务收支审计的详式审计报告。

〔案例三〕

（一）资料

某市审计局接受市属星光厂领导委托，派出高级会计师李江及助手樊平平，于1996年9月对该厂原财务科长严××在发放工资中的贪污嫌疑进行了查证。有关审计情况如下：

严××，从1993年1月至1995年2月间经管发放工资工作，当时该厂发放工资的做法是：各车间工资表由各车间编造后于每月10日前送财务科，各科室的工资表由严××编造，每科室一份，各车间科室的工资表全部编好后，由严××汇总编造工资汇总表，然后由严××据以编制记账凭证并于每月13日交出纳员，出纳员于14日开出现金支票向银行领取现金，全数交给严××，严××随即于14日上午按总数发放给各车间和各科室的成本员或事务员签收，各车间和各科室领去工资总数后即分封入每一职工的工资袋，到14日下午由每个职工签收。

高级会计师李江分析了这一工资发放情况后，认为严××进行贪污可能性最大的地方是在汇总表上，因为汇总表的编制和领取现金发给各车间科室均由他一人经手，也无人加以复核，而其他地方因严××并不经手现金，发生贪污的可能性就比较小了。因此，决定做如下四项工作：（1）对严××编制的汇总表全部加以复核。（2）把汇总表与各车间和科室的工资表及车间科室的签收数全部加以核对。（3）把汇总表与记账凭证全部加以核对。（4）抽查严××编造的各科室的工资表合计数。结果发现1995年5月份汇总表上多计了10元。看来第一个月是误计，但此多出的数字没有在当月和以后的6、7月中收回，相反从8月份起到1995年3月止，每月有50～200元的多计。具体情况见工作底稿。1995年3月以后，严××调任计划科长，此项工作遂由张××接管，故以后的工资发放情况就未再作检查。

（二）思考题

根据以上情况及所附的工作底稿，如表12—1—5，编写审计报告（要包括文字、附表及处理意见和建议）。

表12—1—5 审计工作底稿 1996年10月15日

〔案例四〕

（一）资料

1996年10月5日至10月20日，市审计局根据上级指示，选派陈宾、张健一、伍晋组成审计小组，对市属电器厂进行了财务大检查，有关情况如下。

1.被审单位概况

该电器厂现有职工600人，固定资产400万元，流动资金100万元，有两个基本生产车间，分别生产电扇、电暖气，另设机修车间。厂部有6个行政科室，附设一个门市部，经营自产产品。

2.关于违反财经纪律问题

（1）四月份机修车间对外进行修理业务收入4500元，没有通过销售收入账户，漏交增值税；为给职工发过节费，以虚报夜班加班方式，每人发给加班费15元，全厂计9000元。

（2）五月份召开厂际业务技术交流会，虚报参加会议人数，多报会议费300元。本月拆除设备时，将旧机器设备变卖收入，以奖金、加班费名义，私分3200元，并以装卸费为名，非法开支600元，通过外单位账户套取现金，付给手续费400元。

（3）六月份，在领导指使下，采用提高原材料成本，多结转产品销售成本25000元，并非法将非生产性费用12000元挤入成本，有意隐瞒利润，漏交所得税20350元。内部基建工程领用自制材料，未按对外销售价格计算入账，漏交增值税6750元。

（4）以庆祝“五一”节、“六一”节慰问职工、儿童为名，从车间领用电扇，计15000元，发给职工，均按成本从“生产成本”账户结转，漏交增值税。经厂领导批准，以半价私分电暖气，减少销售收入27000元。第二季度，以门市部所得发给业务奖、岗位奖、协作奖等8500元。

（5）10月6日，突击检查出纳保管的现金，发现当日库存现金5000元，大大超过库存现金限额（限额为1000元），6月15日采购员徐×自带现金8600元外出采购。废料、废品、旧包装物及展品出售收入18600元及外厂托培人员培训费600元不入账，由总务部自设“小金库”支付各种宴会招待费开支。副厂长因公外出绕道游玩，住高级宾馆，超标准报支车船费，招待、应酬费共1600元。

（二）思考题

根据以上财务大检查所查出的问题，提交一份有关该厂违反财经纪律的审计报告。

〔案例五〕

试根据下列素材写一份审计报告书。

石达公司纪律检查委员会委托市审计局的陈宾、顾伟两位同志到下属的开来工厂检查该厂财经纪律执行情况。陈、顾两个同志下去后，多次召开了各种形式的座谈会，检查了1994年全年的部分账目，其中包括抽查了6月、12月两个月的原始凭证和记账凭证，审阅了费用账，抽查了6月、7月、8月、9月、10月五个月五金材料及建筑材料的领用账，检查了委托外加工材料和账目，核对了加工合同、发料及收回情况，核对了材料成本差异的产生和分配情况，抽查了年末在产品盘存表，检查了奖金的发放情况，小金库情况等等，发现如下一些问题。

1.6～10月五个月五金和建筑材料领用单中有如下几笔实际上已用于某专项工程项目，却列入甲产品的成本中：

6月5日 领料单号 31186 钢材 2158公斤 单价2元 4316元

6月20日 领料单号 43375 水泥 20包 单价20元 400元

12月3日 领料单号 44956 钢板 1136公斤 单价2元 2272元

2.在产品年末盘存数为850000元，厂长因核计已超额完成计划，命财务科长少计一些利润，财务科长于是涂改在产品盘存单的合计额，改为650000元。

3.管理费用账目中，有3月8日市环保局对该厂排污超标的罚款1000元；有8月5日购买某商标的使用权支付款项20000元。

4.10月7日以“加工费”名义付给浙江慈溪某乡镇企业6200元，10月18日该企业汇来5400元，该厂将此款存入互助储金，然后于19日作为职工奖金发放全厂，拿奖金的共250人，每人20～30元不等。

5.为外地同行培训人员，收取一定的培训费，该厂劳资部门在收取费用时竟开白条收据，直接向外单位收取现金，先后计有如下几笔：

3月8日 安微××厂 1200元

6月15日 天津××厂 3350元(www.daowen.com)

8月20日 郑州××厂 1120元

这几笔现金均存入私人存折，12月全部作为奖金发给职工。

6.全厂查出小金库20个，结余金额22500元。其中18个是车间小组出售废旧报纸及残废料的收入，结余5500元。一个是医务室出售废旧包装物及私售某些药品收入，共计6000元。其中为发毛巾被，已支用3500元。还有一个是财务科采取销货退回不入账等手段截留的收入，除已花去的以外，尚余11500元。

7.该厂下脚废料过去一直白送给附近的××生产队，从1994年1月起按每吨作价3.50元收费。每月底结算一次，由该厂作为其他销售收入入账。据了解，此项废料作肥料用效果很好，其他生产队均来联系过，有的愿出价每吨10元，但供销科未同意。现在其他生产队均转而直接向××生产队购买，其中问题看来不少。

8.甲车间3～5月属于季节性停产期，厂房和机器设备均暂时停用。故3～5月该车间制造费用中都没有相应固定资产的折旧费，三个月如提折旧应提总额为48000元。

〔案例六〕

（一）资料

某市审计局根据上级指示，派出以章敏云为组长的审计小组，于1995年4月10日至4月30日对市属美登卷烟厂长期亏损进行了经济效益审计，审计有关情况如下。

1.美登卷烟厂基本情况

美登卷烟厂于1986年建成投产，当时全厂职工352人，固定资产原值458万元。年生产能力5万箱。1990年，本市一家造纸厂停产下马，有386名职工并入本厂。该厂从投产至1991年止，每年盈利。从1992年起，连续三年亏损，亏损额分别为78.3万元、153万元、286万元。1994年末，全厂职工人数845人，固定资产原值692万元，年产量18590箱，人均劳动生产率仅22箱，比1994年全国平均水平低104箱。

2.美登卷烟厂经营管理现状

（1）经调查，该厂现有卷烟机25台，其中15台属淘汰设备，卷出的烟粗细不匀，刀口不齐。接嘴机经常出现故障、废品率高，损耗大。包装机质量差，包出的烟常常开包，短支或互相粘连。

（2）1992年，采购人员不顾本厂生产状况，从云南一次购入烟叶5800担，价值104万元，由于生产任务不足，产品积压，始终无力偿还贷款，每年仅支付利息就11万元。

（3）仓库对材料收发仅凭经验计量，也不实行定期盘点。1994年烟叶盘亏460担，价值95800元，烟叶保管不善，不按先进先出的原则发料。1994年有850担烟叶因霉变而报损，价值177000元。对材料消耗定额不考核，超耗不罚，节约不奖，材料浪费严重。1994年每箱烟叶消耗达65公斤，比全国先进水平每箱多耗10公斤之多。

（4）由于设备和技术条件限制，用一级烟叶只能生产出乙级产品，使得每箱售价比计划低288元，每箱成本比计划却高出32元，共造成损失32万元。

（5）按现有生产能力8万箱，全国平均水平126箱/人年计算，该厂只需635人。而该厂现有职工845人，仅每年职工工资和福利支出就需约600万元。同时该厂半数以上职工系从造纸厂或靠其他关系转入，技术不熟练。部分职工责任心不强，加料不均匀，废品率高。

（6）从1990年～1994年5年间，企业领导班子变动频繁，主要领导人员就已换了7次。

（二）思考题

请你分析以上美登卷烟厂的审计情况，找出其长期亏损原因，并提出相应的扭亏建议或措施，写入对美登卷烟厂经济效益审计的报告中。

〔案例七〕

（一）资料

某市审计局审计师陈刚及助理审计师顾延根据市纺织局领导要求于1996年4月3日至4月18日对纺织局所属的万佳运动衣厂进行了经济效益审计。有关资料如下。

1.万佳运动衣厂基本情况及完成经济效益指标的一般情况。如表12—1—6。

2.万佳运动衣厂生产经营举措：

（1）1994年引进国外先进机组，1995年初到货，用较短时间安装投产，开发了丝洗布茄克运动衣等新品种，使1995年增加销售收入170万元，创销售利润40万元。

（2）对三个基本生产车间进行技术改造，同时积极发展对外协作单位，调整生产结构，平衡生产能力。

表12—1—6 被审单位基本情况表

（3）对重点产品120支全棉立领衫生产线实行专线质量管理，由专人生产，专人检验，降低了次品率，节约成本12万元。

（4）择优选用原料，仅32支棉由宝塔纱改为简纱一项一年节约成本42.4万元。

（5）加强废料回收工作，1995年下半年节约液碱6万公斤，弥补了液碱单价由每吨115元上涨到160元对成本的影响。

3.审计人员对利润下降的有关指标分析

（1）1995年产品售价上升增加税前利润75万元。

（2）产品销售数量减少和品种结构变化减少税前利润276万元。由于外方对产品要求提高，工艺技术一时未能解决，使外方订货减少。同时新产品售价较高，尚未打开市场。

（3）产品工厂成本上升减少税前利润85万元，其中材料价格上涨影响32万元，工资变动影响20万元，制造费用超过定额影响18万元，次品反修率上升影响15万元。

（4）销售费用增加减少税前利润20万元。

（5）管理费用增加减少税前利润50万元。

（6）其他销售利润增加20万元，营业外支出增加使税前利润减少8万元。

（二）思考题

根据上列素材编写一份万佳运动衣厂经济效益审计的报告。

〔案例八〕

（一）资料

1.企业基本情况

某市冶金局下属前进矿建于70年代，建矿至今的十几年中，经过艰苦奋斗，已发展为本市有色金属采选的重点骨干企业，主要产品是铅精矿、锡精矿。1995年生产能力已达年生产精矿含金属总量3111吨，原矿总产量167993吨，工业总产值630.4万元，上交税利103万元；年末固定资产原值1704万元，定额流动资金533.9万元；1995年末职工人数1441人；实行一级核算，二级管理。

1994年7月该矿承包人陆毅与市冶金局签订了承包经营合同，承包期限二年（1994—1996年）。承包形式为“两包一挂”的承包经营责任制，即：包实现利润逐年核定的目标，包固定资产增值和完成技术改造任务投资效益，工资总额与经济效益挂钩。

2.承包经营责任目标的完成情况

（1）1994年承包经营主要指标的完成情况

①实现利润391万元，完成数占合同目标350万元的111.71％。应上交利润103万元，实际上交162万元，为合同目标103万元的157.

②工业总产值完成653万元，为合同目标510万元的128.04％。

③主要产品产量：锡精矿含锡393吨，为合同目标360吨的109.17％；铅精矿含铅2228吨，为合同目标1800吨的123.78％。

④国定资产增值完成62万元，为合同目标80万元的77.5％。

（2）1995年承包经营主要指标的完成情况

①实现利润148万元，为合同目标350万元的42.29％，应上交利润103万元，实际上交103万元，为合同目标103万元的100％。

②工业总产值完成630万元，为合同目标510万元的123.53％。

③主要产品产量：锡精矿含锡290吨，为合同目标360吨的80.56％，铅精矿含铅2820吨，为合同目标1800吨的123.78％。

④固定资产增值完成67万元，为目标80万元的83.75％。

⑤企业管理上等级，完成了承包合同规定的三级计量复检验收工作。

3.审计查出的主要问题及处理决定

（1）违反市××号文的规定，1994年、1995年两年超标准发放烤火费20920元，分别列入“管理费用”、“生产成本”。

（2）违反有关成本管理条例的规定，将各种赔偿17434元，全部列入“管理费用”。

（3）违反财政部及有关部门的规定，将付给各种学会、协会会员费16000元列入“管理费用”。

（4）违反成本管理有关规定，将付给中国市场编辑部《中国明星企业辞典》资助12000元，列入“管理费用”。

以上审计查出乱摊、乱列费用共计66354元，按规定应调增承包期的利润。按照有关经济法规和省市有关文件对承包经营企业和违纪问题经济处理规定：“被查出的违纪金额影响利润部分，均不得抵顶承包任务。实行工效总挂总提的不得计提效益工资；增加企业留利部分不得计提公益金和奖励金，一律用于生产发展或补充流动资金”。对于上述调增利润，按规定缴纳所得税，其余部分可作为增加企业盈余公积金。

（二）思考题

根据上述资料，评议前进矿承包经营期间的经济责任履行情况，并将经济责任履行情况及承包经营期间所存在问题及审计人员所提意见向市冶金局提交一份审计报告。