投入资本是企业的所有者投入企业的无需偿还、供长期周转使用的资产，是所有者在企业注册资本中的出资额，是企业注册登记的法定资本总额的来源。投入资本是企业所有者权益的主要组成部分，是利润分配的基础，因而投入资本审计具有重要的意义，是所有者权益审计的重点。投入资本审计就是要审查投入资本的真实性、正确性和合法性，目的是正确认定企业的资本构成，保护投资者的合法权益，评价企业的财务状况。

〔案例一〕

（一）资料

华山市审计局于1998年2月根据市政府指示对秦岭炼钢厂进行财务审计时，对其所控制的ABC有限责任公司进行了延伸审计，发现以下问题。

ABC有限责任公司成立于1997年8月16日，注册资本为人民币1000000元，股东为秦岭炼钢厂和其他三个单位。该公司章程规定，秦岭炼钢厂出资520000元，其他三个单位各自出资160000元，公司成立前，委托华强会计师事务所进行了验资并由其出具了各股东单位的资金已投入到位的证明。但经审计人员审查，秦岭炼钢厂和其他三个单位均分文未投，华强会计师事务所在明知出资证据并不充分且未查验相关会计账目的情况下，提供了虚假的证明文件，获得验资收入5000元。

在审计过程中，审计人员首先查看了ABC有限责任公司营业执照登记的注册资本为1000000元，然后查阅了该公司1997年度的会计报表，发现资产负债表上的“实收资本”项目竟是空白，也无任何“实收资本”账目。

查实上述问题后，市审计局根据《中华人民共和国公司法》的有关规定，作出如下处理决定。

1.责令该公司的四个股东在收到审计决定之日起两个月内补交各自应出资额。

2.对ABC有限责任公司处以虚报注册资本5％的罚款。

3.对秦岭炼钢厂及其他三个单位处以虚假出资额5％的罚款。

4.对提供虚假验资证明的华强会计师事务所，没收其5000元的非法所得，处以10000元的罚款。

（二）思考题

1.审计人员在审查过程中审阅了哪些会计资料和其他有关资料？实施了哪些必要的审计程序？收集了哪些审计证据？

2.你认为市审计局所作的处理决定是否合法和正确？

〔案例二〕

（一）资料

某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位账面价值为10000元，已提折旧3000元。注册会计师在审查中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为8000元。其账面记录为：

借：固定资产 10000

贷：累计折旧 2000

资本公积 1000

实收资本 7000

（二）思考题

审查该企业的投入资本业务，指出存在的问题，并加以改正。

〔案例三〕

（一）资料

某合资企业中方投资份额为200000美元，企业合同约定的折合汇率为1美元折合8.00元人民币，中方投资以人民币于规定期限内分两次出资。5月1日出资880000元人民币，当日外汇牌价为8.00；6月1日出资847000元人民币，当日外汇牌价为8.30。注册会计师在审查中发现，该企业对中方投入资本的账面记录为：

借：银行存款 1727000

贷：实收资本 1600000

资本公积 127000

（二）思考题

审查中方投入资本的账务处理，指出存在的问题，并加以改正。

〔案例四〕

（一）资料

某企业1997年12月31日“实收资本”账户记录为800000元，“资本公积”账户记录为200000元。1998年根据企业生产发展需要，经董事会决定并报原审批机关批准，吸收A公司投资200000元，注册资本已办理变更登记调整为1000000元。3月1日A公司以一台精密磨床投入该企业，经评估确认其价值为210000元。该项投资的账务处理为：(www.daowen.com)

借：固定资产 210000

贷：实收资本 210000

（二）思考题

对该企业吸收A公司投资进行审计。

〔案例五〕

（一）资料

某中外合资经营企业合同规定，外方全部以美元出资。由于合营企业急需进口一套生产设备，经董事会研究决定，合营公司委托外方在境外以其应出资的部分美元代为采购。

（二）思考题

1.请问外方的这部分出资方式是否违背了原合同规定？为什么？

2.你作为注册会计师对此应如何处理为好？

〔案例六〕

（一）资料

1.投资者用固定资产作为抵押向银行借款和为此而支付的借款利息以及用作抵押的固定资产。

2.合营企业的外方投资者投资于其他合营企业所分得的人民币利润。

3.投资者私人的银行定期存单。

4.投资者购买的国库券和公司债券。

5.投资者以进口设备出资时，进口设备的保险费和运输费。

6.投资者以外币出资时，将外币从其开户银行划出及汇入企业开户银行的手续费。

7.投资者以土地使用权出资时，该土地面积所包括的投资方职工生活区。

（二）思考题

上列各项能否算作企业的实收资本？试说明理由。

〔案例七〕

（一）资料

某有限责任公司（股份制企业）章程规定，公司注册资本总额计人民币1480万元。其中，甲方以实物和土地使用权各出资250万元，现金出资100万元；乙方以实物和现金各投资260万元；丙方以非专利技术出资170万元，以现金（港币）出资190万元。在章程规定期限内，甲方资金全部到位，乙方以实物投资200万元，丙方投资非专利技术170万元，投资人民币190万元。

（二）思考题

你作为审计人员在对该企业实收资本进行验证时，应发表什么意见？

〔案例八〕

（一）资料

某中外合资经营企业生产甲产品，按合同规定，中外双方各出资50％，注册资本总额为600万美元。全部项目投产后，第一年甲产品获利10万美元，中外合营者各分得5万美元的利润。经审查，发现外方合营者实际出资额仅为合同规定出资额的2/3。

（二）思考题

1.你认为该合营企业的利润分配存在什么问题？

2.如果外国合营者愿意退出多得的那部分利润，你认为还需追究其他责任吗？

3.如果外国合营者愿意补足其出资额，但不愿退出多得的那部分利润，你认为是否可行？为什么？