营业收入是指企业生产经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务所取得的收入。营业收入包括基本业务收入和其他业务收入。营业收入审计的目标是：审查已入账收入的真实性和正确性，审查企业收入的确认、计算和会计记录的合法性和正确性。营业收入常见的错弊有：产品销售收入入账时间、入账金额不正确；虚增、虚减销售收入；其他业务收入的会计处理不规范；将正常的销售收入或营业收入作为其他业务收入处理。对营业收入审计时采用的主要方法有：审阅法、核对法、分析法、复算法等。

〔案例一〕

（一）资料

佳思特会计事务所对上海市恩维公司1996年度损益表进行审计。对产品销售收入进行了如下审计。

1.编制销售收入内部控制制度调查表（如表8—1—1），调查了解恩维公司销售收入方面的内部控制制度。

表8—1—1 销售收入内部控制制度调查表

续表

2.根据恩维公司的销货分类账，编制销货收入分析表（如表8—1—2），审查本年度销售收入与上年度销售收入变动情况及其合理性。

表8—1—2

3.编制产品销售收入审定表（如表8—1—3），检查产品销售收入余额的真实性。

（二）思考题

1.请你指出审计人员在审计过程中采用了哪些审计方法？

2.你如何评价恩维公司的销售收入分析表。

3.请你说出审计人员对恩维公司销售收入的审计程序。

表8—1—3 产品销售收入审定表

〔案例二〕

（一）资料

审计人员肖林在审阅七一商场损益中的营业收入项目时，发现本期营业收入645000元，是上期的2倍多。在经营范围并未扩大的情况下，七一商场为何大幅度提高了营业收入，是否有非法经营问题？审计人员肖林审阅了七一商场的营业收入明细账，发现所经营商品中，本期化工商品收入增幅最大，再抽查其会计凭证，发现化工商品中甲化工商品营业收入增幅最大。但在当地来看，甲化工商品并无多大销路，而在本期为何实现营业收入这么多，是否有倒卖其他紧俏商品问题？为了核实七一商场所进甲化工商品是否属实一事，审计人员肖林进行外调，到签发甲化工商品发货票的企业去查账，查明七一商场所进甲化工商品发货票的另一联所写品名为乙化肥。审计人员询问开票人，开票人承认是按七一商场要求，为使其逃避有关部门监督，采用分层开票方法，在发货联上写甲化工商品，而其余联为乙化肥，为此获七一商场给的好处费500元。审计人员肖林取证后，再与七一商场王经理核实，王经理在证据面前，对其加价倒卖化肥，牟取暴利一事供认不讳。审计人员认为七一商场违反国家规定，倒卖化肥，其非法所得应全部上缴国家财政部门。

（二）思考题

1.七一商场是如何掩盖其倒卖紧俏商品问题的？

2.企业应如何加强对发票的管理？

〔案例三〕

（一）资料

审计人员肖林在审查红旗工厂收入业务时，发现它与裕华公司签订了来料加工合同。合同中规定，加工费8000元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业。审查红旗工厂银行存款收款凭证时，收款凭证的会计分录是：

借：银行存款 8000

贷：其他应付款 8000

后又发现加工多余的材料100公斤，合同中标价为每公斤10元，被加工车间出售，共得1000元收入并将此收入作为加工人员奖金分掉。

（二）思考题

请你指出红旗工厂在上述来料加工业务中存在的问题，并提出处理意见。

〔案例四〕

（一）资料

审计人员邹丹在审查海达公司1995年度损益表时发现，海达公司在1995年11月份与福源公司签订销售机床合同，合同规定由海达公司分期提供机床10台，其中1995年12月份6台，1996年1月份4台。规定由买方福源公司分期支付价款470000元，增值税额79900元，总计549900元，其中1995年11月份预付款200000元，12月份付款250000元，1996年1月份付款99900元。审计人员邹丹根据合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“产品销售收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算和核对有关销售收入与税金，发现海达公司各月收到款项时的账务处理如下。

1.1995年11月份收到款项时：

借：银行存款 200000

贷：产品销售收入 166000

应交税金——应交增值税 34000

2.1995年12月份收到款项时：

借：银行存款 250000

贷：产品销售收入 207500

应交税金——应交增值税 42500

3.1996年1月份收到款项时：

借：银行存款 99900

贷：产品销售收入 82917

应交税金——应交增值税 16983

审计人员邹丹依据会计制度的规定，认为海达公司在1995年11月份虽然预收款200000元，但因其尚未发货，并未实现收入，所以收到的款项应贷记“预收账款”账户，不应贷记“产品销售收入”账户和“应交税金——应交增值税”账户，已记入的产品销售收入166000元和应交增值税34000元应予冲回。1995年12月2月份虽然只收款250000元，但在11月份已有预收账款200000元，况且在1995年12月份已发货6台，所以应按6台结转销售收入282000元及应交增值税47940元，少转的产品销售收入74500元和应交增值税5440元应予补转。1996年1月份虽然只收到款项99900元，但因以前有结余的预收 款120060元，况且又发货4台，所以应按4台结转产品销售收入188000元及应交增值税31960元，少转的产品销售收入105083元及应交增税14977元应予补转。

（二）思考题

1.审计人员邹丹在审计中采用了哪些审计方法？

2.如何根据审计人员的意见调账？

〔案例五〕

（一）资料

临江市审计局审查东方公司1995年度损益表时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现了如下问题。

1.在复核东方公司12月份的销售明细表时，发现以前盈利的甲产品本月却发生了亏损。审计人员王林审查甲产品销售收入明细账时，发现已销售10台甲产品，单价32000元，增值税率17％，单价与税率与以前月份相同，单位成本却大幅度上升，由11月份的23000元，上升到34500元。再审查当月“产成品”明细账时，却发现结转15台甲产品成本，单位成本为23000元，与前月相同。将“产品销售收入”明细账、“产品销售成本”明细账与“产成品”明细账比较，发现少转5台甲产品的销售收入160000元，应交增值税27 200元。为了查明此事，审计人员王林进一步抽查了12月份有关甲产品的发货票存根、出库凭证，并逐一与“产品销售收入”明细账记录核对，查明已销售给乙单位的5台甲产品已开出发票，其收入却未记入“产品销售收入”明细账。审计人员王林审查当月“银行存款日记账”的收款记录，并抽查收款凭证，其会计分录为：

借：银行存款 187200

贷：预收账款 187200

该收款凭证后附两张单据，一张是信汇单，于11月25日入账，二是发货票，签发日为12月10日，预收款在先，开票在后，相差半个月。经询问有关会计人员证实，是由于会计人员对该项业务不熟，而将发货票直接贴在该收款凭证后面，未及时结转收入。

2.审计人员王林在审查东方公司12月份“低值易耗品”明细账时，发现12月6日价值70000元的低值易耗品增加，但相同日期的“银行存款”日记账中对此并未记账。调阅12月6日的20＃凭证，凭证内容为：(www.daowen.com)

借：低值易耗品 70000

贷：产成品 70000

经询问有关人员，了解到东方公司以成本为70000元的产成品换取了长胜公司的同等价值的产成品作为本公司的低值易耗品，但双方公司为了少计收入，均未通过销售收入账户反映。

3.审计人员王林在审查12月份的“银行存款”日记账的同时，还发现12月25日摘要中注明“预收丙产品货款”，但对应科目却是“产品销售收入”，金额为80000元。进一步审阅12月25日的34#凭证，记账凭证内容如下：

借：银行存款 80000

贷：产品销售收入 80000

该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅了有关销售合同，确定东方公司预收茂盛公司乙产品预购款80000元，但因对制度规定不熟悉，会计人员小张将其在收到预购款当日作为收入处理了。

（二）思考题

1.请你指出东方公司在销售业务中存在的问题。

2.如需调账，如何调账？（假定上述问题在本月查清）

〔案例六〕

（一）资料

审计人员王林在审查光大公司销售业务时，发现如下问题。

1.在审阅光大公司与裕华公司的销售合同时，发现该销售合同规定的折扣率为2/10、1/20、n/30，而裕华公司本月购货360000元，付款期为18天，折扣额却为7200元。询问负责销售业务核算的会计李波时，他说是根据裕华公司提高折扣率的要求而计算的。询问光大公司领导时，却说不知此事，并要审计人员予以查清。审计人员王林到裕华公司财务科查账核实，裕华公司的会计分录如下：

借；应付账款 360000

贷：其他应付款——利民食品加工厂 3600

财务费用 3600

银行存款 352800

审计人员王林询问裕华公司处理该项业务的会计张奕时，问为何将3600元记入“其他应付款——利民食品加工厂”明细账，会计张奕说，是根据光大公司会计李波的要求而记的，此款已付给利民食品加工厂。审计人员王林采用追踪审计方式，又到利民食品厂会计室查账，该厂确实收到了3600元，已记入“其他应付款——欣欣商店”明细账，并以食品抵付，在收款凭证后所附发货票的抬头为欣欣商店。经核实，欣欣商店就是光大公司会计李波自家的私营商店。经审计人员王林查明从本年1月份至3月份，李会计采用多计付折扣款，转买副食品共贪污8620元。取得证据后，再与会计李波对证，李波供认不讳。

2.光大公司在4月16日销售产成品一批，售价8000元，货款当时未收回，会计李波作如下会计分录：

借：应收账款 9360

贷：产品销售收入 8000

应交税金——应交增值税（销项税额） 1360

光大公司7月11日收到购货单位七一商场要求对该批产品折让10％的理由书，声称该批产品的质量不符合双方所签订的合同的规定。光大公司经调查了解证明情况属实，便同意折让800元。8月20日收到该批产品的货款8560元。会计李波对此作了如下账务处理：

借：银行存款 8560

产品销售费用 800

贷：应收账款 9360

（二）思考题

1.光大公司会计李波在工作中有哪些问题？

2.针对会计李波贪污公款一事，审计人员王林实施了哪些审计程序？

3.如需调账，如何调账？

〔案例七〕

（一）资料

临江市审计局商贸科在验证康达公司的内部控制制度时，审计小组发现有关销售业务及账务处理内部控制制度不健全，审批手续不完善，为此，决定对销售业务进行重点审计。

审计人员赵一丁在对其销售账中数额较大的款项逐笔审查时，发现了以下三笔账务处理：

1.借：原材料——钢材 8100000

贷：其他应付款——中兴钢铁公司 8100000

2.1996年7月18日38#转账凭证的账务处理：

借：其他应付款——中兴钢铁公司 8100000

贷：其他业务收入 8100000

3.1996年7月26日39#转账凭证的账务处理：

借：其他业务支出 8100000

贷：原材料——钢材 8100000

从这三笔账务处理的本身来看，的确没有问题。第一笔账反映钢材的购进入库，并附有中兴钢铁公司销货发票及本公司物资验收单；第二笔反映了钢材的销售业务，并附有自制收据记账联；第三笔账反映了转账成本的账务处理。审计人员赵一丁认为这三笔账务处理的处理时间过于集中，且销售数额较大而没有盈利，可能是虚假的。

赵一丁进行追踪审查，先找保管员洪师傅了解情况，询问这笔进货是否真实存在，有没有办理出入库手续等，洪师傅回答是这笔钢材客户要的紧，没有办理出入库手续，只暂时停放三五天就销售出去了，以此说明账务处理过于集中的原因。但审计人员赵一丁为证实这笔810万元的销售业务是否真实存在，便到中心钢铁公司进一步地检查。中兴钢铁公司销售科的同志说确实给康达物资公司销售了一批钢材，还拿出销售发票的存根。审计人员赵一丁又到财务科查账核对了很多账款，却没有康达物资公司的货款，又查了现金明细账，却怎么也没有发现这810万元销货款，会计人员也感到吃惊，最后中兴钢铁公司销售科的李政讲明了事情的真相，康达物资公司的赵经理是他的“哥们儿”，要他开个销售810万元钢材的发票，他就利用方便给他开了一个，目的是企业承包人赵经理骗取荣誉和承包奖金。

（二）思考题

1.分析指出所查明问题的性质。

2.临江市审计局将对此作出怎样的审计决定？

〔案例八〕

（一）资料

审计人员周男在审查华丰工厂时，发现该厂于1993年3月29日出租1台生产使用的机床，该机床账面原值为25000元，预计使用年限10年，累计折旧为5000元，租赁合同规定，租期4年，月租金100元，租金每年支付一次。华丰工厂于当年12月31日未作相应账务处理。

（二）思考题

1.对于这项固定资产出租业务，你认为可能有几处疑点？

2.如何进一步追踪审查？