长期负债是指企业偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等项目。长期负债与流动负债相比，具有数额大、偿还期长的特点，是审计人员需要重视的审计领域。长期负债审计的目标是审查长期负债业务的真实性、合法性，有关会计记录的完整性。长期负债业务常见错弊有：无合理的长期借款计划；发行企业债券没有合法的程序；预提债券的利息计算错误；把长期应付款业务在“应付账款”中核算。对长期负债业务审计时采用的主要方法有：审阅法、核对法、查询法、分析法等。

〔案例一〕

（一）资料

佳思特会计师事务所1997年2月16日对恩维公司1996年的长期借款进行了如下审计。

1.调查了解恩维公司长期借款方面的内部控制制度（见长期借款业务内部控制制度调查表如表6—1—1）。

2.编制长期借款审定表（如表6—2—1），验证长期借款余额的真实、正确性。

表6—2—1 长期借款审定表

3.抽查长期借款的会计凭证和会计记录、其他批示、契约等文件资料。发现恩维公司3月份从C银行借入一笔固定资产扩建工程款100万元，但在调阅“在建工程”账户时，没有发现相应的增加数。进一步查阅，发现会计报表上反映出增加长期投资70万元，调阅“长期投资”账户，发现是购买股票支出70万元。查问资金来源，得知是该笔长期借款资金。

（二）思考题

1.请指出恩维公司在长期借款业务中存在的问题，应如何加强管理？

2.审计人员应提出怎样的审计意见。

3.如何调账？

〔案例二〕

（一）资料

大兴工厂为增加产品品种，增强市场竞争能力，1995年5月份申请长期借款1920000元购置一台新设备。计划三个月内安装调试结束，投入生产，预计每月增加产值40000元，年值利润率为20％，每月增加利润8000元，两年后还清借款。该项设备于1995年10月份完工投产。江汉会计师事务所审计人员在1996年1月份对该厂长期借款审计时，获得以下资料。

1.10月份，增加产值20000元，增加销售收入14000元，增加利润3400元。

2.11月份，增加产值30000元，增加销售收入24000元，增加利润5300元。

3.12月份，增加产值40000元，增加销售收入30000元，增加利润6400元。

3个月共计增加产值90000元，增加销售收入68000元，增加利润15100元。

大兴工厂1995年计划利润560000元，实际完成619000元，12月份用利润归还长期借款18000元，支付利息5400元。

（二）思考题

根据上述资料，请你对大兴工厂长期借款的使用与偿还情况作出评价。

〔案例三〕

（一）资料

江汉会计师事务所接受华日化学工业公司的委托，派注册会计师余涛对其1996年的会计报表进行审查。在审查该公司1996年的长期借款明细账时发现：该公司1月份借入600000元长期借款，调阅其借款契约时，查明该借款年利率为9.5％，用途为扩建仓库。但在审阅“在建工程——扩建工程”明细账时，发现只记入400000元。抽查其记账凭证时，发现如下会计分录：

借：在建工程——甲仓库 400000

其他应收款—长胜公司 200000

贷：银行存款 600000

抽查其所附汇款单时，收款单位分别为星宇工程队和长胜公司，审查其记账凭证所附单据标明本金600000元。经向有关财会人员查询后证实：该企业厂长指使财会人员挪用工程借款200000元，给长胜公司无偿使用。

（二）思考题

针对审计中所受现的问题，注册会计师余涛应做出怎样的审计结论？

〔案例四〕

（一）资料

佳思特会计师事务所对恩维公司应付债券业务进行了如下审计。

1.编制内部控制制度调查表（如表6—2—2），调查了解恩维公司应付债券方面的内部控制制度。

表6—2—2 应付债券内部控制制度调查表

2.编制应付债券审定表（如表6—2—3），并向顺通银行发询征函（如表6—2—4），验证应付债券余额的正确性。

表 — — 应付债券审定表

表6—2—4 应付债券询证函(www.daowen.com)

3.抽查应付债券的会计凭证和会计记录，未发现错误，恩维公司应付债券的账务处理是正确的。

（二）思考题

1.请指出审计人员在对应付债券审计时采用了哪些方法？

2.你对恩维公司应付债券业务如何评价？

〔案例五〕

（一）资料

国安会计师事务所审计人员李明对裕华公司“应付债券”明细账审查，发现如下记录。

1.“债券面值”明细账中，本期借方发生额为1300000元，其中A债券为700000元， B债券为600000元。抽查有关会计凭证，账证记录相符。

2.“债券折价”明细账中，本期A债券计提利息为70000元，债券折价为42522.97元，本期折价摊销额为6630.74元，抽查有关会计凭证，账证相符。审阅A债券，该债券为4年期，债券利率为10%。

3.“债券溢价”明细账中，本期A债券计提利息为60000元，债券溢价为39745.62元，本期溢价摊销额为17248.54元，抽查有关会计凭证，账证记录相符。审阅B债券，该债券为3年期，债券利率12％。

4.“财务费用——利息支出”明细账中，本期利息支出为119382.20元。抽查有关会计凭证得知：A债券计入利息费用为76630.74元，B债券计入利息费用为42751.46元。

（二）思考题

1.根据本案例所给资料，指出裕华公司利息费用计算是否正确？原因是什么？

2.审计人员李明应作出怎样的审计决定？

〔案例六〕

（一）资料

东方会计师事务所审计人员汪扬在审查滨海实业发展有限公司“长期应付款”明细账时，发现如下情况。

1.在“应付引进设备款”明细账中，记有引进设备款为862000元。汪扬抽查该项业务的记账凭证时，记账凭证如表6—2—5。

表6—2—5 转 账 凭 证

抽查所附原始凭证时，即发现其中有引进技术而应付款总额为156000元。

2.在“应付融资租赁费”明细账贷方中，有62700元长期挂账；审阅企业的财务费用明细账时，却记有支付设备租赁费62700元。抽查其原始凭证，查明此项租赁费就是融资租赁固定资产的租赁费。

（二）思考题

根据本案例所给资料，审计人员汪扬应提出怎样的审计意见，如何进一步审查？

〔案例七〕

（一）资料

川岭市审计局在对裕华化学工业总公司1995年长期应付款业务审查时，发现该公司1月8日39#凭证融资租入设备10万元，每月支付租赁费1万元，10月份支付完毕。调阅第39＃记账凭证，其会计分录为：

借：固定资产——融资租入 100000

贷：长期应付款——长胜公司 100000

所附原始凭证为“临时租入协议”。每期支付租赁款的分录为：

借：长期应付款——长胜公司 10000

贷：银行存款 10000

所附原始凭证为支票存根和白条收据。10月30日，在支付最后一笔租金时，该公司同时做了以下会计分录：

借：管理费用——租赁费 100000

贷：固定资产——融资租入 100000

审计人员审查所有原始单据后，认为不符合长期应付款业务惯例，可能有虚假融资行为，需要进一步查明的是裕华化学工业公司给长胜公司的好处费。但在长胜公司调查时却发现，该公司对裕华化学工业公司的收入在账上没有记录。审计人员通过银行了解到该笔存款划到日盛经销部，日盛经销部是裕华化学工业公司的下属单位，收到支票后返还给裕华化学工业公司，裕华公司将返还的现金用于发放奖金。

（二）思考题

为什么审计人员认为该项业务不符合长期应付款业务惯例？应作出怎样的审计意见？