流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收账款、其他应付款、应付工资、应交税金等。对于流动负债的审计，审计人员通常是要防止企业低估或漏列流动负债，从而达到低估成本、费用和高估净收益的目的。针对流动负债审计的目标是验证流动负债账面余额的真实性和正确性，审查流动负债形成及偿还的合法性和及时性，审查流动负债会计记录及账务处理的合规性和正确性。流动负债业务常见错弊有：短期借款使用不当；应付账款漏记；利用“应付账款”隐匿收入；利用“预收账款”截留收入；利用“预提费用”调节当期利润。流动负债审计采用的主要方法有：审阅法、核对法、查询法、分析法等。

〔案例一〕

（一）资料

佳思特会计师事务所对上海恩维公司短期借款审计的程序和方法如下。

1.编制内部控制制度调查表（如表6—1—1），调查了解上海恩维公司借款方面的内部控制制度。

表6—1—1 借款内部控制制度调查表

2.审计人员刘毅从恩维公司财务科获取短期借款明细表，经复核，确定加计数是正确的，将明细表与短期借款明细账和总账核对，相符。同时向A、B、C三个银行函证重大的短期借款余额，无误。采用抽查法对年度内增加的短期借款审查，检查了借款合同和授权批准，了解了相应的借款金额、借款条件、借款日期、还款日期、借款利率，并与相关的会计记录进行了核对，结论是没有重大问题。采用抽查法对年度内减少的短期借款进行了审查，通过检查相关会计凭证和记录，核实了还款金额，恩维公司无到期未偿还的借款，借款利息计算正确。

3.编制短期借款审定表（如表6—1—2），验证短期借款余额的真实性及合理性。

表6—1—2 短期借款审定表 单位：万元

（二）思考题

1.请你指出恩维公司借款管理中有哪些问题？应如何改进？

2.审计人员刘毅在审计中采用了哪些审计程序？

3.你如何评价恩维公司短期借款业务？

〔案例二〕

（一）资料

双凯公司1996年7月份向当地工商银行取得流动资金借款200000元，为期三个月。借款月利率6.8％。

1.取得借款时，有关会计处理为：

借：银行存款 200000

贷：短期借款 200000

2.支付借款利息4080（200000×6.8％×3）元，用银行存款支付。有关账务处理为：

借：营业外支出 4080

贷：短期借款 4080

3.10月份用银行存款支付短期借款，有关账务处理为：

借：短期借款 204080

贷：银行存款 204080

（二）思考题

1.请你指出双凯公司会计处理的不当之处，并加以纠正。

2.分析双凯公司对这项业务的不当处理是否会影响该年度的损益。

〔案例三〕

（一）资料

信捷会计师事务所在审查杰胜有限公司“短期借款——生产借款”使用情况时发现，杰胜有限公司1988年6月至12月平均贷款为60万元，存货合计为20万元，其他应收款为40万元。审计人员汪扬觉得其他应收款占用比重过大，决定进一步审查“短期借款”明细账，发现6月1日借入“短期借款”的34＃凭证，如表6—1—3。

表6—1—3 收 款 凭 证

所附“入账通知”和“借款契约”两张凭证，借款期限为5个月。审查人员汪扬追踪审查存款去向，在审阅银行存款日记账时，发现6月10日银付字51＃凭证，如表6—1—4。

表6—1—4 付 款 凭 证

经查，以上凭证所记汇出款项，是杰胜有限公司为职工垫付的彩电款项，李新是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款由本年7月至12月陆续全部收回。

（二）思考题

请你指出杰胜有限公司这项业务中可能存在的问题。

〔案例四〕

（一）资料

大宇造纸厂由马太公司担保向本市工商银行取得生产周转借款50000元。安阳市审计局派出李宝根带领审计小组对大宇工厂该项借款实行了专项审计。审计小组按照审计准则规定的程序和方法实施了审计。

1.检查借款手续

审计小组采用审阅法检查，借款计划、借款申请表、借款担保等手续合法。50000元借款用来采购白杨木供生产纸张使用，属于生产周转借款的范围，借款理由合理。

2.调阅“材料采购”明细账

为进一步证实该项借款的用途，审计小组集中查阅了“材料采购”明细账并与记账凭证和原始凭证相核对，结果是大宇造纸厂在借款期内没有采购白杨木料，判定大宇造纸厂有转移借款用途的可能性，需进一步追踪审查。

3.调阅“银行存款日记账”

经查，审计小组对以下几笔开支产生了疑问。

1994年5月3日支付修理仓库款12416.54元

1994年5月17日支付修理原材料款30500元

1994年5月22日支付修理办公桌椅款10524.14元

于是立即调阅1994年5月份的会计凭证进行检查。结果表明：5月3日、17日、22日的原始凭证发票同出自一个单位，加盖有“大吉材料门市部营业专用章”，无制票人签章，也无税务局的监税章，属非法发货票，厂长批示为“请财务科办理”，财务科长批示为“经电话请示厂长，作修理费用进账”，会计员签有“经请示科长并讲明作修理费入账不妥，且无经手人签字，但科长认为下级应服从上级，故作修理费处理。”

4.进行实地调查

审计小组进行实地调查，仓库管理人员大宝证实并就修理一事，写出书面证明一份。但有一职工在旁插言说家属院内正修建房屋，引起审计小组注意。后经与施工队联系并到大吉材料门市部调查，核实在该部门的“营业收入”和“银行存款日记账”中有这三笔款项收入，于是取证带回。

5.作出结论

审计小组进一步要求财务科长就生产周转借款一事做详细说明，财务科长最后写出书面说明并盖大宇造纸厂公章送交审计小组，承认套取银行信用改变借款用途。

6.审查借款偿还情况

经查阅“银行存款日记账”以及对应账户“短期借款——生产周转借款”，证实大宇造纸厂按期归还本息。

7.下达审计意见

在经过详细调查取证后，审计小组认定并征得大宇造纸厂同意，下达以下审计意见：

（1）大宇造纸厂套取银行信用计划50000元，用流动资金搞基建工程，并将有关费用挤入成本，应就此事写出书面检讨。

（2）调整有关账目，冲减产品成本，补交偷漏税款。对有关责任人员处以一定数目的罚款。

（3）按规定时限交纳税款及罚金。超过时限由银行强制扣款，对个人罚款由工资中扣交。

（二）思考题

1.审计小组是如何发现审计线索的？

2.审计过程中采用了哪些审计方法？

3.按形态分类，获取了哪些审计证据？

〔案例五〕

（一）资料

信捷会计师事务所根据独立审计准则规定的程序和方法，于1997年4月10对三丰公司的“应付账款”业务进行审计，审计内容以下。

1.编制内部控制制度调查问卷（如表6—1—5），调查了解三丰公司应付账款及应付票据方面的内部控制制度。

表6—1—5 应付账款及应付票据内控制度调查表

2.编制应付账款审定表（如表6—1—6），并选择重要供货单位函证（如表6—1—7、6—1—8、6—1—9），验证应付账款余额的真实性、正确性。

表6—1—6 应付账款审定表

表6—1—7 新星公司询证函

表6—1—8

附 表

表6—1—9 新星公司欠款未付明细表

（二）思考题

1.你如何对三丰公司应付账款与应付票据内部控制制度评价？三丰公司应如何完善此制度？

2.审计人员丁松在审查中实施了哪些审计程序？

〔案例六〕

（一）资料

赵一男为助理审计人员，在未曾完成审核东方有限公司1995年12月31日未入账的应付账款前，调往他处。赵一男的工作底稿（已经过主审人员核阅满意）如表6—1—10。

表6—1—10 ABC公司未入账应付账款

（二）思考题

请你代赵一男编制有关未入账应付账款的调整分录。

〔案例七〕

（一）资料

审计人员苏青在对伟利达股份有限公司年度会计报表审计时，发现应付账款项目上年度审计的有关资料：上年度工作底稿显示共寄发50封询证函，对该公司的500家供货单位进行抽样函证，样本从余额较大的各明细账中抽取，函证结果与供货单位会计记录间的差异很小，对于未回复的供货单位，均运用其他审计程序进行审计，没有异议。

（二）思考题

1.请你说明审计人员苏青本年度应否使用函证方法。

2.说明上年度函证存在的问题，并提出改进意见。

〔案例八〕

（一）资料

1994年3月，安阳市审计局对伟利达有限公司进行审计，其中应付账款列为重点审计内容。

1.审计小组组长陈琦琦从伟利达有限公司获取应付账款明细表，如表6—1—14。

表6—1—14 1993年12月末伟利达公司应付账款明细表

经核对，与总账、明细账相符。

2.审计人员陈琦琦经分析，决定对上表列示的五个单位的应付账款的业务性质及形成时间长短等进行具体详细的核对检查。经检查有关原始凭证、记账凭证后，编制“应付账款期龄表”，如表6—1—15。

表6—1—15 伟利达有限公司

主审陈琦琦召集其他助审人员对上表认定如下。

（1）所欠大宇工厂及煤炭设计院原材料款属于合法债务。

（2）所欠红旗工厂1669.81元。因其原始凭证仅有收款收据一份，且无业务性质说明，加盖伟利达有限公司财务专用章，需进一步查明原因，决定先向制证的会计人员调查。

（3）所欠兴盛公司原材料款391201.44元。原始凭证中有购销合同书、发货票及材料验收入库单各一份。检验结果明确反映入库的材料与合同所示质量不符，应作退货处理，不予付款。决定向制证记账的会计入员调查。(www.daowen.com)

（4）所欠万家商场货款41567.71元。原始凭证有伟利达公司财务科长批示：“该商场欠我公司销货款51000元未付，故此款作暂挂账处理。”因此，决定查核伟利达公司“应付账款”明细账后再作处理。

3.根据可疑账项，审计小组成员通过抽查有关会计凭证及有关合同并取得必要的证据，调查结果如下。

（1）经向有关人员取证，所欠红旗工厂料款1669.81元与红旗工厂毫无关系，属于伟利达公司出售产成品次品的现金收入，“现金日记账”记录金额正确。此项认定为：销售不入账，转移资金，偷逃税款。

（2）所欠兴盛公司原材料款391201.44元，因质量不符合要求，故不能入库。但因新任仓库管理员业务生疏，质检人员和供应科业务员亦未向保管员交待清楚，造成按入库材料对待；材料会计员在稽核入库单时没有认真详查，此后挂记“应付账款”户。此项认定为：调整材料科目，按代保管材料对待并记入备查账中。

（3）经查实，伟利达公司“应收账款”明细账中确有万家商场所欠货款51000元，且“产品销售收入”账户中亦有相同记录。此项认定为：该收者收，该付者付，如以收付互抵，则应双方协商并写出书面协议后再调整账目。

4.主审陈琦琦根据“应付账款”明细账户资料编制“超期应付账款期龄表”（如表6—1—16），以检查超期末归还情况。

表6—1—16 伟利达有限公司

从上表可以看出，在伟利达公司超期归还款数中，超期4个月和6个月所占比例不大，而超期较短的5天和15天两组合计比重为85.04％。另据查阅“银行存款日记账”和“应收账款”账户，表明当时超期还款属银行存款余数不足和应收未按时收回的挂账数较大，远远超出了公司应付账款的总额，虽多方催收但收效甚微。可见伟利达公司还款有实际困难，并非有钱不还账或将欠款当成无息贷款使用。故此项认定为：超期还款数额较大，超期时间过长的金额比例较少，应引以为戒，加强资金管理，及时清欠。

（二）思考题

1.根据上述调查结果，审计小组应提出怎样的具体审计意见？

2.审计小组在审查中编制了哪些审计工作底稿？

3.按形态分类收集了哪些审计证据？

〔案例九〕

（一）资料

安阳市审计局派出李宝根带领审计小组对马太公司进行审计。经抽查验证马太公司的内部控制制度，发现该公司在应付账款管理方面薄弱，漏洞很多，便决定把应付账款业务作为审计的重点。

在具体审查马太公司的账簿时，有这样一笔会计分录：

借：管理费用——宣传费 488300

贷：应付账款——海鲜门市部 488300

审计小组对此产生疑问：宣传费用为何如此之高？马太公司为什么把钱付给不是宣传部门的海鲜门市部？海鲜门市部又不是它的二级单位？

带着这样的疑问，李宝根审计小组人员向马太公司的会计和宣传室的同志询问情况，他们都说，这是为了扩大对外宣传，提高企业知名度，增强企业在市场经济下的竞争能力，他们请了广源照相馆对企业的产品进行拍照、冲洗、放大所花费的费用。当李宝根组长问到为什么不把这笔钱直接支付给照像馆而要由海鲜门市部垫付时，宣传室的同志不知所措，会计人员倒是答得很简单，因为结算没有钱，暂由海鲜门市部垫付，现在还还不了垫付款。他们的回答没有消除审计人员的疑虑。

审计小组采用函证方法进行调查验证，以对马太公司审计组的名义给海鲜门市部发函询证这笔应付款的实际情况，海鲜门市部的复信说情况属实，并按要求附了复印的记账凭证和原始发票。在海鲜门市部的账上，确有这样的分录：

借：其他应收款 488300

贷：银行存款 488300

记账凭证后还附有广源照相馆开的马太公司照相、冲洗、放大费用的发票，这些是可以证明马太公司这笔应付账款的合规、合理性，但不排除企业之间串通作弊的可能性，而且广源照相馆开出的发票为什么要附在海鲜门市部的记账凭证后面？

审计小组认真追查每一个疑问，又到广源照相馆去调查，核对与马太公司有关账目，发现了线索，原来是马太公司宣传室的韩小乐、会计朱可在这家照相馆所属的经销部购买高级像机的款项，串通了海鲜门市部先垫付款，再把款付给海鲜门市部，并打入了管理费用，所买的高级像机便据为己有，问题终于真相大白。

（二）思考题

1.审计小组在本案例中采用了哪些审计方法？

2.马太公司宣传室的韩小乐、会计朱可是如何掩盖事实真相的？

3.马太公司应如何加强应付账款方面的管理控制？

〔案例十〕

（一）资料

信捷会计师事务所根据独立审计准则规定的程序和方法对三丰公司的应付票据业务进行审计，审查内容如下。

1.采用调查问卷的方式，对三丰公司应付票据业务内部控制制度进行调查，调查结果是控制健全，执行较为有力。

2.从三丰公司获取“应付票据明细表”（如表6—1—17），并对未兑付的应付票据向对方单位发函（如表6—1—18），验证其真实、正确性。

表6—1—18 询 证 函

3.抽样审查有关会计凭证、明细账，判明三丰公司不存在无合同的商业汇票和已到期而未兑现的汇票，带息票据利息计算正确。

（二）思考题

审计人员在审计中采用了哪些方法？实施了哪些审计程序？

〔案例十一〕

（一）资料

临江市审计局在审查鸿飞股份公司“应付票据备查簿”时，发现A号商业承兑汇票60 000元到期日为6月5日未能兑现，审阅鸿飞公司银行存款日记账时，发现该公司在6月4日支付赞助费10000元，抽查其原始凭证后确认为非公益性赞助，由于支付该项赞助费，致使A号商业承兑汇票因差4000元而未兑现，被罚款3000元。抽查记账凭证，其会计分录为：

借：财务费用 3000

贷：银行存款 3000

审阅财务费用明细账，该项罚款已记入利息支出栏。

（二）思考题

临江市审计局应下达怎样的审计结论？

〔案例十二〕

（一）资料：

安阳市审计局对杰胜有限公司预收账款业务进行审计，派出了李宝根带领的审计小组，实施了相应的审计程序后发现以下情况。

1.审计小组在审阅“预收账款”明细账时，发现6月13日的一张反映预收账款业务的记账凭证，其会计分录如下：

借：银行存款 200000

贷：预收账款——伟利达公司 200000

所附原始凭证为进账单及一份合同，合同付款期为9月7日，而该笔预收账款到12月5日尚未结转。进一步调阅库存商品明细账，发现9月4日发出商品1000件，每件150元。调阅原始凭证，承运单注明该批产品发往伟利达公司，记账分录为：

借：应收账款——伟利达公司 150000

贷：库存商品 150000

2.审计小组在将“预收账款”明细账与销售合同核对时，发现“预收账款——向阳工厂”无销售合同，在摘要中也无注明发货日期或偿还期。经调阅记账凭证，其分录内容如下：

借：银行存款 8000

贷：预收账款——向阳工厂 8000

原始凭证附进账单和发货票。查询经办人朱可时，供认该笔收入为盘盈商品的销售收入。

（二）思考题

1.分析存在问题的性质。

2.若需调账，如何调账？

〔案例十三〕

（一）资料

星星服装厂为马太公司与杰胜公司联营的企业，合同规定星星服装厂每年应向马太公司、杰胜公司各分红5万元。1996年审计人员丁东在审查星星服装厂负债业务时发现，本年该企业“应付利润”为10万元，但“未分配利润”借方却为5万元。

（二）思考题

1.上述情况是否正常？审计人员丁东应如何进一步追踪审查？

2.应提出怎样的审计意见？

〔案例十四〕

（一）资料

西山建材厂以生产建筑材料为主。1995年初，企业主管部门委托信捷会计师事务所对该厂财务工作进行审查。审计人员苏青在审查会计报表时发现“预提费用”年末余额比上年度上升了两倍多，决定审阅“预提费用”明细账。看到有一“预提材料款”明细科目，这是1994年新建科目，该科目在年中5月有一笔较大发生额，在调查该笔业务记账凭证时，发现如下分录：

借：原材料 3000000

贷：预提费用 3000000

所附原始凭证为一份合同。合同载明西山建材厂向立新水泥厂订购原材料20吨，总价为300万元，后供货单位未能全面履行合同，当年9月份实际发来仅有112.1万元的水泥，并按变更后的数量与金额开来了发票。财务部门付款后，作了如下账务处理：

借：预提费用 1121000

贷：银行存款 1121000

（二）思考题

根据上述资料，你认为西山建材厂存在哪些问题？

〔案例十五〕

（一）资料

审计人员苏青在审查红旗加工厂5月份增值税业务时，发现如下情况。

1.红旗加工厂是一般纳税人，材料按实际成本核算，本月购入原材料支付价款300000元，支付增值税51000元，银行付款凭证上的会计分录为：

借：原材料 300000

应交税金——应交增值税（进项税额） 51000

贷：银行存款 351000

2.红旗加工厂验收原材料时，发现部分原材料质量不符而退回，收到退回含税价款11700元，。行收款凭证上的会计分录为：

借：银行存款 11700

贷：原材料 11700

3.红旗加工厂本月份销售给外地单位甲产品，开具增值税专用发票，收到价款690000元，增值税117300元。开具收据，另外收回运输费和装卸费等含税的价外费用17 200元。银行收款凭证上的会计分录为：

借：银行存款 824500

贷：产品销售收入 690000

产品销售费用 17200

应交税金——应交增值税（销项税额） 117300

4.销售给本市私营企业乙产品，开具普通发货票，收到款项。银行收款凭证上的会计分录为：

借：银行存款 8775

贷：产品销售收入 8775

5.企业本月应交纳增值税66300元。银行付款凭证上的会计分录为：

借：应交税金——应交增值税（已交税金） 66300

贷：银行存款 66300

（二）思考题

红旗加工厂本月应交增值税是否计算正确？如不正确，应该交纳多少？