无形资产是指企业拥有的不具有实物形态的长期资产，它包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、商誉等。递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，它包括开办费、租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用等。通过对无形产和递延资产的审查，可以评价和判断无形资产与递延资产的各项业务发生是否合法、合理，记录是否正确、真实。无形资产和递延资产管理中常见的错弊有：入账价值不真实、摊销年限不正确等。对无形资产和递延资产审计时常用的方法有：调查法、复算法、审阅法、核对法等。

〔案例一〕

（一）资料

佳思特会计师事务所1997年2月20日对远航公司1996年的无形资产方面进行了如下审计。

1.编制内部控制制度调查表（如表5—6—1），调查了解远航公司无形资产方面的内部控制制度。

2.编制无形资产审定表（如表5—6—2），验证远航公司无形资产余额的真实性。

表5—6—1 无形资产内部控制制度调查表

表5—6—2 无形资产审定表 单位：元

3.抽查无形资产的会计记录，验证无形资产账务处理的正确性。佳思特会计师事务所对远航公司无形资产业务审计时，发现该公司1996年7月3日向玉石厂转让已入账商标权的使用权，该商标权的账面摊余价值为500000元，双方协商价为450000元。远航公司作的会计分录为：

借：银行存款 450000

贷：其他业务收入 450000

同时又作会计分录：

借：其他业务支出 500000

贷：无形资产——商标权 500000

经调查得知，远航公司在转让商标使用权时没有和玉石厂签订经济合同，远航公司的有关部门和人员也没有对转让的商标使用权进行审核、批准。

（二）思考题

1.你认为远航公司在无形资产的管理中存在哪些问题，应如何改进？

2.你认为远航公司在无形资产的核算中存在哪些问题，应如何改正？

〔案例二〕

（一）资料

注册会计师康特丽1997年6月3日在审查南湖保健品公司1996年12月31日资产负债表上的无形资产项目时，经审查有关书面材料和单证，发现以下问题。

1.该公司“乐是”牌口服液商标权1996年7月发生了侵权诉讼，已于1996年10月份结案，法院判决结果是南湖保健品公司胜诉。但公司将诉讼过程中支出的费用4000元全部计入了1996年度的“管理费用”中。

2.该公司1996年5月兼并了小天制药公司，小天制药公司评估后的净资产为5680 000元，南湖保健品公司实际支付了5820000元，但是公司确认了商誉148000元，摊销期为20年。经查，公司将兼并过程中的一些费用8000元都记入了“商誉”中。

3.该公司1996年10月将一块空闲土地转让给广华贸易公司使用，取得转让收入2500000元，应交国家出让金和土地收益金共2100000元，其中出让金1800000元，土地收益金300000元，公司账上没有记录这笔业务。

4.该公司1996年8月以一项专利权对先声公司投资，专利权账面价值400000元，协议投资价值410000元，投资期限为10年。该公司做会计分录如下：

借：长期投资 410000

贷：无形资产——专利权 400000

营业收入 10000

（二）思考题

根据上述资料，指出南湖保健品公司在无形资产核算中有哪些错误？应如何改正和调整公司的账项？

〔案例三〕(www.daowen.com)

（一）资料

审计人员贺新对永兴工厂无形资产进行审计时发现问题如下。

1.该厂购入一项专利，价款为80000元，支付经纪人手续费2000元，全部以银行存款支付。会计人员作会计分录为：

借：无形资产——某专利 80000

财务费用 2000

贷：银行存款 82000

2.该厂是先进企业，多项产品获国优、部优称号，因此会计人员自估商誉入账。会计分录为：

借：无形资产——商誉 300000

贷：实收资本 300000

3.该厂以85000元转让某项专利，该项专利入账价值为80000元，摊销期限为18年，已摊销5年，企业将5000元差额计入“投资收益”账户。

（二）思考题

指出上述业务中存在的问题，并予以纠正。

〔案例四〕

（一）资料

佳思特会计师事务所1997年2月24日对远航公司1996年的递延资产方面进行了如下审计。

1.编制内部控制制度调查表（如表5—6—3），调查了解远航公司递延资产方面的内部控制制度。

2.编制递延资产审定表（如表5—6—4），验证递延资产摊销额及年末余额的正确性。

表5—6—3 递延资产内部控制制度调查表

表5—6—4 递延资产审定表 单位：元

3.抽查递延资产的会计凭证和会计记录，未发现错误，远航公司递延资产的账务处理是正确的。

（二）思考题

你对远航公司的递延资产业务如何评价？

〔案例五〕

（一）资料

江北市审计局1997年6月20 日对茂达电器公司1996年递延资产业务审查时发现问题如下。

1.该公司于1994 年5月经批准成立，1995年7月20 日正式销售自己的产品，故从1995年8月份起正式分摊开办费。

2.该公司开办费中的主要内容为1994 年2月至1995年7月的差旅费136000元（其中1994 年2月至4 月差旅费40000元），筹建期间员工的工资为310000元，在筹建中购入机器设备110000元，筹建期间的其他有关费用10800元，1995年7月25 日开公司庆祝大会支出2500元，共计569 300元。从1995年8月份起每月分摊5 930元，故年底开办费账户余额为539 650元。

（二）思考题

1.请指出茂达电器公司递延资产的开办费中存在的向题，应如何调整？

2.请你计算茂达电器公司开办费总金额和1996年底开办费账户余额各是多少？