固定资产是指作为企业生产经营和职工福利条件而拥有的，使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来实物形态的资产。由于固定资产金额大，一但发生差错或舞弊行为，就会给企业带来较大的影响，因此应加强审计。固定资产审计的目的是通过对企业固定资产的购置、使用、保管、报废、出售等各方面的审查，来判断企业固定资产的管理是否有效，会计核算是否正确、可靠，有关固定资产业务的发生是否合法、合理。固定资产管理中常见的错弊有：错提折旧、固定资产盘盈、盘亏等。对固定资产审计时采用的方法：观察法、核对法、复算法、调查法、盘点法等。

〔案例一〕

（一）资料

佳思特会计师事务所1997年4月15日对上海市恩维公司固定资产进行了如下审计。

1.编制内部控制制度调查表（如表5—5—1），调查了解恩维公司固定资产方面的内部控制制度。

2.佳思特会计师事务所的注册会计师对恩维公司固定资产的内部控制制度进行了符合性测试。发现以下五个问题：（1）恩维公司固定资产增加业务授权与业务执行的职能没有分开，没有会议记录或备忘录来反映固定资产增加的审批过程；（2）恩维公司已完工投入使用的办公楼仍记在在建工程账上，未办理竣工验收和移交使用手续；（3）恩维公司对新增固定资产擅自改变计提折旧的方法；（4）恩维公司固定资产的毁损、报废、清理没有经过技术鉴定和授权批准；（5）恩维公司没有严格执行固定资产定期盘点制度。由此看出，恩维公司固定资产方面的内部控制制度不健全，职权分工制度、授权批准制度没有贯彻落实。为降低审计风险，应扩大实质性测试的范围。

3.编制固定资产及累计折旧审定表（如表5—5—2），验证固定资产及累计折旧余额的真实性。

4.抽查固定资产方面的会计记录，检查会计记录的正确性和合规性。（1）1996年8月10日从阳城购进WPS产品机床1台，买价500000元，同车返回的还有一批材料，共计运杂费50000元，按重量比例进行分配，WPS机床应负担20000元。恩维公司将运杂费全部计入了管理费用，同时，还将设备安装费80000元计入制造费用。（2）1996年5月1日恩维公司购入并立即投入使用铣床一台，原价为1100000元，预计净残值为10000元，预计使用5年，公司按年数总和法计提了该铣床的折旧。根据恩维公司的一惯做法和有关制度规定，恩维公司应该采用直线法计提折旧，公司其他的固定资产仍采用直线法计提折旧，只有这台铣床未经批准擅自改变了折旧方法。

表5—5—1 固定资产内部控制制度调查表

5.编制固定资产抽查表（如表5—5—3），验证固定资产账实是否相符。

表5—5—3 固定资产抽查表

抽查铣床发现：账面数量是6台，实际盘点为7台，原因是新购入还没有入账，但注册会计师看到这台铣床已经投入使用。审查购入时发票，发票上记载的时间为1996年7月22日，而恩维公司一直没有对这台铣床提取折旧。抽查磨床时发现：账面数量是5台，实际盘点为4台，盘亏的1台磨床是在1996年8月10日报废并卖给了废旧物资回收公司，但由于没有按规定程序办理报废手续，所以在恩维公司的账上这台磨床仍然存在，并继续计提折旧。

（二）思考题

1.根据上述资料指出恩维公司在固定资产管理和核算中存在的问题？应如何改正这些问题？

2.恩维公司对1996年5月1日购入的铣床采用年数总和法计提折旧，使恩维公司在1996年多提折旧有多少？

〔案例二〕（一）资料

江北市审计局1997年3月10日对古德集团公司1996年财务收支进行审计时发现，集团公司的销售人员每人身上都带着一台汉字BP机，销售经理随身带着大哥大。但审查公司的固定资产时，账上没有记录这些资产。经过调查询问了解到，这些BP机是分批购入的，共30台，每台3000元，共计90000元，销售经理的大哥大10000元，都是为了工作需要而配备的。会计人员认为这100000元都是销售部门人员的开支，于是将这些支出分次地记入了销售费用中去，没有反映在固定资产账上。

2.江北市审计局在1997年3月15日对第六纺织厂财务收支进行审计时发现：1996年纺织厂又新增了10台程控电话，共支出25000元，而固定资产账上未作反映。审阅会计凭证时看到纺织厂安装电话时会计分录为：

借：待摊费用 25000

贷：银行存款 25000

每月摊销时作出的会计分录为：

借：管理费用 5000

贷：待摊费用 5000

（二）思考题

1.根据上述资料，指出古德集团公司和第六纺织厂在固定资产核算中存在的问题？应如何纠正这些问题？

2.古德集团公司应如何加强对固定资产的管理？

〔案例三〕

（一）资料

1.江北市审计局1996年1月对兴盛百货商店进行审计时发现，商店为了改善顾客的购物环境，采用融资租入方式，安装了一部自动扶梯。根据融资租赁合同的规定，租金包括设备价款、运输费、途中保险费及手续费，总价值为800000元，安装费20000元由商店支付，租赁期为5年。租金以投入使用后的第二年开始支付，分四年付清，设备使用寿命为10年，自动扶梯在1995年3月份开始投入使用。审计人员发现商店的有关会计处理存在问题。

1.商店在租入自动扶梯时作的会计分录为：

借：固定资产——融资租入固定资产 800000

贷：长期应付款——融资租入引进设备应付款 800000

2.商店在支付安装费时作的会计分录为：

借：待摊费用 20000

贷：银行存款 20000

3.商店每月摊销管理费用时作的会计分录为：

借：管理费用 2000

贷：待摊费用 2000

4.商店在1995年末对自动扶梯提取折旧。自动扶梯按使用年限法计提折旧，残值率为5％，月折旧率为8％。

（二）思考题

1.根据资料中提供的情况，你认为应该如何进一步审查？

2.对兴盛百货商店存在的问题应如何纠正？

〔案例四〕

（一）资料

江北市审计局对三力工厂1996年的固定资产进行审计，经过审阅有关项目和调查有关情况了解到：

1.3月份购入加工铣床2台，每台80000元，铣床放在仓库，至今没有使用。

2.4月份车间报废Z120钻床1台，原值10000元，已提折旧5000元。

3.6月份销售B320机床1台给近河乡镇企业，作价1000元，查明该车床原值9000元，已提折旧2500元。

4.9月份进行固定资产盘点，发现短少20KW发动机1台，原值3000元，已提折旧1200元，作盘亏处理。据该厂门卫反映，7月中旬曾有1台电动机由卡车运出，当时门卫询问原因，经手人称因损坏需送出修理，后未见发动机被运回。

5.10月份近河乡镇企业借用柴油机1台，原值30000元，未收取押金。

（二）思考题

根据上述资料你认为三力工厂在固定资产内部控制制度方面存在哪些问题？应如何开展进一步的审查？

〔案例五〕

（一）资料

注册会计师康特丽1997年3月10日在审查南湖保健品公司1996年度财务报表上的固定资产项目时发现，该公司于1996年1月20日将1月份新购入的一辆桑塔纳2000汽车投资给其一分公司使用，在当年的12月20日该公司又将汽车收回，并补提了桑塔纳2000汽车当年的折旧费。经查，该公司在1996年12月31日补提桑塔纳2000汽车2～12月折旧费的会计分录如下：

借：管理费用 21198

贷：累计折旧 21198(www.daowen.com)

另外，该公司在1月10日投资时的会计分录为

借：长期投资 185000

贷：固定资产 185000

该公司在12月20日收回投资时的会计分录为：

借：固定资产 185000

贷：长期投资 185000

（二）思考题

指出南湖保健品公司固定资产投资业务的实质，对账务处理不恰当处提出你的建议？

〔案例六〕

（一）资料

注册会计师康特丽1997年5月16日对茂达电器公司进行审查时发现问题如下。

1.茂达电器公司以前年度一直采用加速折旧法（年数总和法）计提折旧，并在公司所得税申报表上和对外财务报告上进行列示。

2.1996年该公司对外财务报告中采用了直线法计提折旧，而公司的纳税申报表上仍按年数总和法计算，结果该年度对外财务报告中的折旧费比纳税申报表中的折旧费少200000元，1996年度应税收益500000元，公司所得税税率为33％。

（二）思考题

1.请你分析1996年茂达电器公司折旧政策的变化对该年度资产负债表、损益表造成的影响。（假定公司进行了跨期所得税摊配，即设置“递延税款”账户进行核算）

2.请你评价1996年茂达电器公司对外财务报告中改变折旧政策是否对公司有利？

〔案例七〕

（一）资料

江北市审计局1997年2月审查龙顺发电厂1996年“生产成本”账户时发现问题如下。

1.1996年底，该厂“生产成本”总分类账和明细分类账不相符合，总账发生额大于明细账发生额之和。

2.审计人员从年末倒查至9月份，找出该月份产生差额200000元，并且9月份的科目汇总表与总账一致，与明细账不一致。经询问有关会计人员，他们交代这笔金额是从在建工程中转来的。

3.1996年度该厂进行厂房扩建，因基建资金缺口较大，加之工程管理不善，返工费用高，材料丢失、浪费严重，在建工程成本超支过多。为掩盖矛盾，堵住资金缺口，企业便在厂房扩建完工交付使用时，把200000元的工程成本挤入了生产成本，并少转了固定资产的成本。

4.该厂的会计人员由于工作不认真，在1996年9月只增加了“生产成本”总账，而没有做相应的明细账，造成了账账不符。

（二）思考题

1.你认为龙顺发电厂的上述做法会产生怎样的影响？

2.对该厂存在的问题应如何进行调账？

〔案例八〕

（一）资料

江北市审计局于1997年3月对大云重型机械厂进行审计时发现问题如下。

1.该厂1996年7、8月份的“产品销售收入”总账与明细账不符。审查这两个月的总账，7月15日总账反映：

借：产品销售收入 400000

贷：在建工程 400000

8月15日总账反映：

借：产品销售收入 500000

贷：在建工程 500000

核对产品销售收入明细账未发现有上述记录，也没有相应的记账凭证。

2.经了解得知，该厂在1996年进行了设备的更新改造，花费了较多的资金，为了使当年利润减少，该厂就采用在总账上冲减“产品销售收入”的办法，同时冲减了在建工程支出，这样就使900000元的资本性支出挤占了生产成本。

（二）思考题

1.你认为大云机械厂的做法会造成怎样的后果？

2.对大云机械厂的账务应如何进行调整？

〔案例九〕

（一）资料

江北市审计局于1996年12月到企鹅食品厂进行审查，在审阅企业的有关资料、文件时，发现在当年安排了几项大修理计划。为了落实大修理计划是否完成，审计人员逐个进行了审查。

1.该厂“大修理工程支出”明细账未设料、工、费分栏核算，有关原始凭证和记账凭证也未按分项列明，致使审查工作不能顺利进行。

2.审查机修车间进行的引进冰淇淋机大修工程，发现大修理工程核算的仅为领料换件费用，对其他大修理工程审查，也发现了同样的情况，经调查核实，该厂由于没有正确核算大修理工程，共使企业当期成本、费用虚增200000元。

（二）思考题

你认为企鹅食品厂大修理工程中存在的问题是什么？它会造成怎样的影响？

〔案例十〕

（一）资料

审计人员贺新对三力工厂“在建工程——厂房”账户进行审计时发现问题如下。

1.工程施工中使用了工厂的产品以成本价进行结算

2.为工程服务的辅助生产工人的工资2000元，计入了“生产成本——辅助生产成本”账户。

3.工程借款利息，发生在工程验收交付使用前的，计入了“财务费用”账户。

（二）思考题

指出上述业务中存在的问题，并进行评价。