应收及预付款项是指企业在生产经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供或因购买货物等而预先支付供货单位货款，从而取得的向其他单位或个人索取货款及劳务补偿的要求权。企业的应收及预付款项包括应收账款、预付账款、应收票据及其他应收款项。通过对企业应收及预付款项的审计，可以评价企业的应收及预付款项内部控制制度是否健全，企业应收及预付款项有关业务的发生、收回活动是否合法、合规，企业应收及预付款项有关记录是否正确、真实。应收及预付款项管理中常见的错弊有：不及时入账、伪造票据、账账不符、调节利润等。对应收及预付款项审计时常用的方法有：审阅法、核对法、函证法、复算法、询问法等。

〔案例一〕

（一）资料

佳思特会计师事务所对上海市恩维公司应收账款业务进行审查时，做了如下工作。

1.编制内部控制制度调查表（如表5—3—1），调查了解上海市恩维公司应收账款方面的内部控制制度。

2.抽取一些样本，对上海市恩维公司应收账款内部控制度进行符合性测试，结果发现：（1）1996年5月20日发生的一笔应收账款，其客户是恩维公司的分公司，经过调查证实，这笔钱是恩维公司从银行取得的贷款，转给分公司使用，而这笔钱的贷款利息由总公司来支付；（2）恩维公司有很多笔应收账款已过期，但至今未收回。通过符合性测试，注册会计师王成认为恩维公司应收账款虽建立了较好的内部控制制度，但有些制度在执行中仍存在着问题，应进行一定范围的实质性测试。

表5—3—1 应收账款内部控制度调查表

3.进行实质性测试。

（1）编制应收账款期龄分析表，如表5—3—2.

通过表5—3—2可看出，恩维公司应收账款中有许多是逾期未收回的，这些逾期的应收账款影响了公司正常的资金周转。

（2）发询证函以证实恩维公司应收账款的真实性，如表5—3—3、5—3—4。

表5—3—2 恩维公司应收账款期龄分析表

表5—3—3 肯定式应收账款询证函

表5—3—4 否定式应收账款询证函

4.进一步证实应收账款余额的真实性。注册会计师王成认为深圳光华工厂拖欠恩维公司的50000元应收账款已达4年，需进一步证实，于是派出审计人员到深圳光华工厂进行查核。通过调查发现：这50000元并非是购货款，是恩维公司无偿提供给光华工厂的资金。恩维公司的财务人员郭亮和光华工厂有口头协议，郭亮把恩维公司的资金50000元给光华工厂使用，郭亮每年可以从光华工厂得到1000元的好处。四年来，郭亮从中获取了4000元收入。而光华工厂由于经营不善，已经负债累累，没有偿还能力。

（二）思考题

1.根据上述资料，指出恩维公司应收账款管理过程中存在的问题？应如何改进？

2.佳思特会计师事务所对恩维公司应收账款审计中发现了哪些问题？应如何纠正？

〔案例二〕

（一）资料

江北市审计局1997年4月5日派出人员对三力工厂1996年度财务收支进行审计，在审查结算业务中发现下列问题。

在应收账款明细账中发现，1996年5月8日，售给向阳机床厂40mm的钻头100个，价款58000元，经查银行存款日记账，5月20日收到对方货款60000元，多收的2000元转入“其他应付款”。12月16日本厂推销员贾乐以退还发电厂为由取走了2000元现金。具体的资料见表5—3—5、5—3—6、5—3—7、5—3—8。

表5 — 3—5 应收销货款明细分类账——向阳机床厂

表5—3—6 收 款 凭 证

表5—3—7 付 款 凭 证

表5—3—8

付 款 凭 证

审计人员认为上述业务值得怀疑：

1.5月20日收到款时已经发现多收的2000元，应该及早地退回，为什么拖了好几个月？

2.在退回多余款时，直接通过银行转账即可，为什么要采取现金方式支付？

3.在退余款时，工厂的财务人员直接退还即可，为什么要经推销员之手？

4.推销员是否将这2000元真正退回了向阳工厂？带着这些问题，审计人员进行了进一步的调查。审计小组派出邓伍同志到向阳机床厂进行取证，发现向阳机床厂虽然曾向三力工厂买过材料，但没有收到余款一事。于是审计小组又指派邓伍、王成对推销员贾乐进行口头询问，询问记录如表5—3—9。

表5—3—9 调查取证记录

对贾乐的调查已基本了解了事情的真相，因为涉及到了会计王军和出纳米丽，审计人员需继续取证，如表5—3—10。

出纳员米丽看到贾乐、王军已被调查，知道事情已被查出，主动出示了她的证明，如表5—3—11。

表5—3—10 调查取证记录

表5—3—11 证 明 材 料

（二）思考题

1.你认为审计人员在审计过程中运用了哪些审计方法？

2.你认为三力工厂在应收账款管理中应注意哪些问题？

〔案例三〕

（一）资料

江北市审计局于1996年2月对三力工厂1995年财务收支情况进行审查，在审查应收账款时发现以下问题。

1.1994年12月31日三力工厂应收账款余额为600000元，按制度规定坏账准备计提比例为3％。

2.1995年5月，工厂听说其客户中有一位债务人因车祸身亡，便将原列作应收账款的1000元转作坏账损失。

3.1995年12月31日工厂应收账款余额为460000元，会计人员做计提坏账准备的会计分录为：

借：管理费用——坏账费用 1380

贷：坏账准备 1380

（二）思考题

1.1994年12月31日三力工厂应该计提多少坏账准备？

2.1995年5月坏账转销的处理是否正确？

3.1995年度三力工厂计提坏账账准备的金额是否正确？应该是多少？

〔案例四〕

（一）资料

江北市审计局1997年4月对昌盛公司1996年财务收支进行审计，在审查应收账款时发现：该公司下属的塑料制品厂在广州有600万元的应收账款达五年之久。为了证实这600万元资金长期拖欠的原因，审计人员进行了深入的调查。

1.据业务人员反映，在600万元中，有400万元汇到广州塑料公司，对方已经结清。但这笔钱被该塑料制品厂的会计赵月截取，自己开了一家汽修厂；另有100万元汇到广州成宝维修站用于购钢材；还有100万元先汇到广州钢铁公司销售处，后又转到广州钢铁公司庆利经销处，用于购钢锭。有人反映赵月在中山开了个不锈钢制品厂。

2.审计人员赴广州进行调查，在有关人员的大力配合下，终于查清了600万元应收账款的真相：（1）400万元所谓的应收账款，早已被赵月购买了钢材、砖、水泥、汽车配件、工具等物品；（2）汇到广州成宝维修站用于购钢材的100万元，实为塑料制品厂厂长于东转给赵月的业务活动费，此款转到后，赵月先在广州购置了一套别墅，其余又提取了现金，已被全部挥霍；（3）汇到广州钢铁公司，又转到庆利经销处用于购买钢锭的100万元，实为原来赵月个人欠庆利经销处的100万元，以塑料制品厂的资金进行了偿还。

3.经了解，赵月是厂长于东的亲戚，赵月利用当会计的便利条件，把塑料制品厂的资金据为己有，开了个人的汽修厂和不锈钢制品厂。而在审查时，赵月本人已经停薪留职两年，他办的那两个厂，也因经营不善造成资不抵债，面临倒闭。

（二）思考题(www.daowen.com)

1.通过上述资料，可以看出塑料制品厂在经营和管理中存在什么问题？

2.你认为600万元的“应收账款”能否追回？

〔案例五〕

（一）资料

1.江北市审计局对兴盛百货商店进行财务收支审计时发现了3张可疑的记账凭证。

（1）第一张是6月8日第36号收款凭证，如表5—3—12。

收款凭证后面所附的是一张红字发票，发票上注明是恩维公司返还的多收商品价款。

（2）第2张是6月14日第43号转账凭证，如表5—3—13。

转账凭证后面未附原始凭证。

（3）第3张是6月27日第26号付款凭证，如表5—3—14。

付款凭证后面所附原始凭证为一张支出凭单，凭单上注明支付的是以前欠三力工厂的加工费，领款人为张伟。

2.审计人员认为兴盛百货商店在6月份发生的这3笔金额相同业务值得怀疑，于是开展了进一步的审查工作。审计人员亲自到三力工厂进行调查发现：三力工厂根本没有张伟其人，而且从来没有和兴盛百货商店发生过任何业务往来，当然也不曾收到过4750元的加工费。审计人员向兴盛百货商店的经理反映了调查结果后，经过分析商店的有关财务人员，大家认为出纳员郑石最有做案的可能，于是审计人员会同商店稽查人员对出纳员郑石进行了隔离审查。在事实面前，出纳员郑石只得承认4750元确实被他贪污了。

表5—3—12 收 款 凭 证

表5—3—13 转 账 凭 证

表5—3—14 付 款 凭 证

3.审计人员对产生贪污问题的原因进行了分析：兴盛百货商店的内部控制制度很不健全，郑石一人既负责现金日记账的登记，又负责往来明细账的登记，而会计登账汇总时对凭证不进行审核，所以使郑石有机可乘。问题暴露后，郑石承认了自己的错误，并很快退回了赃款。

（二）思考题

1。郑石采用了什么方法进行贪污现金？

2.针对审查中发现的问题，你认为兴盛百货商店应从中吸取什么教训？

〔案例六〕

（一）资料

江北市审计局1996年2月对香河工厂进行审计时发现：工厂在1995年底“应收账款”余额为1000000元，计提坏账准备的提取率为4％，坏账准备的贷方余额却为8000元。经审阅工厂“坏账准备”账户发现，未提取坏账准备前其贷方余额为2000元，企业应再提2000元即可，但企业却多提了4000元。经询问有关人员得知，因为不懂得新的业务处理规定，在提取坏账准备时是以“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”三个账户之和作为基数计提的，因此多提了坏账准备。

（二）思考题

你认为香河工厂应该如何调账来纠正多提坏账准备的问题（假定工厂所得税税率33％，盈余公积10％，应付利润60％）。

〔案例七〕

（一）资料

江北市审计局在对彩虹公司的下属公司日成公司进行审计时发现问题如下。

1.日成公司从1993年1月至5月借记“应收账款”，贷记“银行存款”摘要“支付信息费”，金额共计7.5万元。然而，在账上找不到与支付7.5万元信息费有关的任何收入。审计人员决定从这笔信息费查起。

2.公司原经理朱能讲：“收款人王仁是环宇公司综合经营部的，是我公司李信介绍的，王仁和我们在1992年12月份有个合同，要我们投资200万元与上海立益厂联营做房地产生意，暂先付给信息费5.5万元，还有2万元给了提供我们贷款的桑田银行，贷款时间为6～8个月。

3.双方《合作投资分成协议书》规定：“环宇公司除了介绍向上海立益厂房地产开发公司投资200万元资金，同时承担帮助彩虹公司拆借资金200万元到上海立益厂投资和实现利润50万元，在1993年10月份前收回，如不能保证资金及时回笼，环宇公司承担所造成的全部经济损失，并退回信息费。”

4.审计人员通过内查外调，发现此房地产生意没有做成，除已追回本金200万元，偿还提供贷款的桑田银行170万元，占用掉30万元外，另外还损失资金40万元。

5.审计人员到环宇公司综合经营部了解，那里根本没有王仁其人，并且综合经营部早已撤销，也没有签订过《合作投资分成协议书》，也没有收到过信息费，连公章都作废了。为了找到王仁，审计人员求助于红花市银行牡丹卡部（因了解到王仁的牡丹卡上还有5000元未取），并请该部向全国各地银行牡丹卡部通告，发现此人取款，立即扣留。

6.半月后，上海银行传真到红花市银行牡丹卡部，通知取钱人已被扣留。据王仁交待，在1992年12月，王仁、朱能、李信三人秘密到上海，朱能代表日成公司草签了《投资协议书》，协议中答应向上海立益房地产公司投资200万元，时间8～10个月。接着，朱能代表日成公司，王仁代表环宇公司综合经营部，签订了《合作投资分成协议书》，王仁在李信的帮助下，盗用环宇公司综合经营部废弃的公章，在合作投资分成协议书上盖了章，李信伪造了彩虹总公司领导的签字，从有关人员手中骗盖上了公司的公章，又很快地从桑田银行贷款200万元。信息费7.5万元，其中2万元给了贷款银行，银行年终已发给了职工，王仁又将2万元送给了有关领导和经手人。

7.上海立益厂房地产开发公司经营不善，造成亏损，日成公司多次索要，只要回了本金200万元，造成费用、利息等损失40多万元，审计人员帮助日成公司追回赃款赃物20万元，日成公司仍损失20多万元。

8.案件查清后，有关犯罪人员已移交给检察机关立案查处。

（二）思考题

1.审计人员在审查中运用了哪些审计方法？

2.这个案例中涉及到了哪些单位？各个单位间产生了怎样的经济联系？

〔案例八〕

（一）资料

审计人员贺新在审查向东公司账目时，发现12月份“商品销售收入”、“应收票据”账

户发生额较以往各期增加很多，而“应收票据”明细账中未作记录，对这异常情况贺新进行了进一步审查。调阅12月20日14＃记账凭证，其会计分录为：

借：应收票据 819000

贷：商品销售收入 700000

应交税金——应交增值税（销项税） 119000

调阅12月22日16#记账凭证，其会计分录为：

借：应收票据 702000

贷：商品销售收入 600000

应交税金——应交增值税（销项税） 102000

调阅12月24日18＃记账凭证，其会计分录为：

借：应收票据

贷：应交税金——应交增值税（销项税）1521000 1521000

上面这3张记账凭证都未附任何原始凭证，在有关明细账中均未作记录，公司准备在下年年初将上述分录作销货退回处理。

（二）思考题

1.指出向东公司存在的问题。

2.如果贺新是在当年审查发现这个问题，向东公司应如何调账？

3.如果贺新是在次年审查发现这个问题，向东公司应如何调账（假如所得税税率33％，盈余公积提取率为10％，应付利润50％）。