货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的资金，它包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业流动性最强的资产，很多舞弊行为都与其有关。通过对企业货币资金的审计，可以评价企业的货币资金内部控制制度是否健全，企业货币资金有关收付活动是否合法、合规，企业货币资金有关记录是否正确、真实。货币资金管理中常见的错弊有：挪用、贪污、坐支销货款、出借出租账户、白条抵库、公款私存等。对货币资金审计时常用的方法有：盘点法、函证法、核对法、复算法等。

〔案例一〕

（一）资料

佳思特会计师事务所，根据独立审计准则规定的程序和方法，于1997年3月6日至3月20日对上海市恩维公司的会计报表进行了审计。在审计过程中，对恩维公司的货币资金进行了如下审查。

1.编制内部控制制度调查表（如表5—1—1、5—1—2）。调查了解上海市恩维公司货币资金方面的内部控制制度。

表5—1—1 库存现金内部控制制度调查表

续表

表5—1—2 银行存款内部控制制度调查表

2.抽取一定样本，对上海市恩维公司货币资金内部控制制度进行符合性测试。如表5—1—3。

表5—1—3 货币资金内部控制制度符合性测试表

3.根据符合性测试的结果，评价上海市恩维公司货币资金的内部控制制度。佳思特会计师事务所对恩维公司货币资金内部控制制度进行了必要的符合性测试后发现，恩维公司虽建立了一些货币资金的内部控制制度，但执行过程中存在很多向题，主要表现在：（1）一些重大的开支项目没有经过负责人审批；（2）会计人员请假期间没有指定专人代替会计，而由出纳人员兼任；（3）作废的支票没有与存根联一起保存；（4）部分原始凭证的复核和记账凭证的编制没有通过会计人员，而由出纳人员直接收支；（5）没有按期编制“银行存款余额调节表”等等。因此，上海市恩维公司货币资金内部控制制度为低信赖度的内部控制制度，应进一步扩大实质性测试的范围，才能降低审计风险，达到审计目的。

4.对上海市恩维公司货币资金进行实质性测试，如表5—1—4、5—1—5、5—1—6。

表5—1—4 库存现金盘点表

表5—1—5 库存现金审定表

表5—1—6 银行存款余额调节表

表5—1—7 银行往来询证函 编号：016

（二）思考题

1.本案例中运用了哪些审计的方法？

2.通过案例中给出的资料，对恩维公司货币资金的内部控制制度进行评价？

3.思维公司在库存现金管理和记录中存在哪些问题？

〔案例二〕

（一）资料

江北市审计局1995年对华中造船厂进行财务收支审计，在审查现金业务时发现问题如下。

1.1994年8月25日开出现金支票1000000元，支票号312750，用于调资，记账凭证如表5—1—8。

表5—1—8 付款凭证总字第103号

经进一步审查发现，这1000000元以“华中造船厂财务科互助金”名义，于1994 年9月3 日存入江北市东河储蓄所，1994 年11月5 日取出233 000元进“现金”账，1994 年11月27 日取出500000元，银行存折上尚留267000元。

2.1994 年12月20 日开出现金支票300000元，支票号312976，用于奖金，记账凭证如表5—1—9。

表5—1—9 付款凭证

经进一步审查发现，这300000元现金从银行提出后，被放在保险柜里，1994 年12月25 日进入“现金”账60000元，1994 年12月28日进入“现金”账240000元。

（二）思考题

1.你认为华中造船厂上述业务属于什么行为？存在哪些问题？

2.对华中造船厂的现金业务进一步将如何审查？

〔案例三〕

（一）资料

1996年1月10日上午8时，江北市审计局派出审计人员对恒永公司的库存现金进行突击盘点。经过盘点，实际情况如下。

1.现钞有：100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬币5角8分，总计1997.58元。

2.已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。

3.已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元。其中有冯文借款条一张，日期为1995年7月15日，金额200元，未经批准，也未说明用途。

4.盘点日的库存现金账面余额为1890.20元，1996年1月1日至1996年1月10日收入现金4560.16元，支出现金4120元，1995年12月31日库存现金账面余额为1167.42元。

（二）思考题

1.根据资料填写库存现金盘点表（如表5—1—10）。

2.如果盘点结果出现盘盈，盘盈的原因是公司变卖报纸和杂货的收入未入账，那么你认为该如何处理？

表5—1—10 库存现金盘点表

〔案例四〕

（一）资料

江北市审计局1997年1月15日对远航公司1996年12月31日资产负债表进行审计时发现问题如下。

1.资产负债表中“货币资金项目”中的库存现金为4000元。

2.1997年1月15日现金日记账余额为3790元，实际盘点结果为3400元，另有当日发生的截止盘点时未及时入账的现金收入320元，现金支出250元。

3.盘点中发现职工金石去年预借差旅费200元，已经领导批准付款，但未入账，职工王兰去年10月8日退回预借差旅费140元，已收款并编制记账凭证，但未入账。

4.保险柜中还发现公司经理马胜去年12月10日借款便条一张，金额400元并未登记入账，1997年1月10日收到的销售产品的转账支票一张，金额4000元，尚在保险柜中，没有及时送存银行。

5.经核对1月1日至1月15日现金收入数为3000元，支出数为3400元，银行核定的库存现金限额为3600元。

（二）思考题

1.请你核实1997年1月17日远航公司的库存现金数，说明是否存在长款或短款。(www.daowen.com)

2.核实调整1996年12月31日资产负债表中“货币资金项目”的库存现金金额。

3.对远航公司现金管理中存在的问题，提出你的审计意见。

〔案例五〕

（一）资料

江北市审计局在1995年12月1日审查恩维公司“其他应收款”明细账时，发现一笔“上年结转”应收王兵的暂借差旅费30000元。进一步审查1993年的“其他应收款”明细账，发现借款时间为1993年1月8日，记账凭证为现付字20#，金额30000元，摘要为“暂借王兵北京差旅费”，并有部门领导签字。审计人员张茂询问公司会计主管，会计主管说：“已忘了有此事。”张茂询问部门负责人时，发现并没有派王兵出差一事，核对笔迹，发现部门领导人签字是伪造的。张茂又去询问会计主管，会计主管说：“因当时审核不慎将现金借给了王兵，张茂认为王兵借用差旅费金额巨大，而且这么长时间未归还，会计主管不可能是审核不慎、工作疏忽造成的，经调查，张茂发现王兵与会计主管是亲戚关系。在调查王兵时，王兵承认了借用公款30000元自己开了一家商店。

（二）思考题

1.根据上述资料，你认为恩维公司存在什么问题？进一步该如何取证？

2.对存在的问题应如何处理？

〔案例六〕

（一）资料

江北市审计局在审查三力工厂“其他应收款”明细账时，发现该厂储运部门在10天内领用了备用金现金20000元，到当月月末时只剩下200元。审计人员调出当月储运部门的全部备用金领款单和报销单，发现手续齐备。但报销发票上全部为汽油费，并且发票日期最长的离报销日差二个月，领款人和报销人都是李永一人。审计人员询问有关人员得知，储运部门平时月份汽油费为9000元左右，而在当月的业务比其他月份要少。审计人员怀疑李永报销的汽油费有假，于是再次审核报销发票，抽调出当月的汽油报销凭证的签字与储运部门领导人的签字核对，发现报销凭证上的签字是假的。又将发票与汽油供应站核对，发现发票上未注明收款单位，发票为假发票。审计人员询问李永，他在事实面前承认了是他平时收集的一些假发票，又自己伪造领导的签字，到会计部门报销汽油费，报销的钱自己贪污了，他愿意退回全部赃款。

（二）思考题

1.审计人员在审查中采用了哪些审计方法？

2.三力工厂在收回赃款后应怎样调账？今后在管理中应注意什么问题？

〔案例七〕

（一）资料

江北市审计局1995年12月20日对三力工厂“其他货币资金——外埠存款”明细账进行审查时发现，1995年1月5日11＃记账凭证，摘要为“汇出汇款到智恒公司”，金额800000元，至今尚未报销。经核对智恒公司与三力工厂没有业务往来，审计人员要求三力工厂提供外埠存款账户资料，在申请书上写的理由为“为采购原材料需要，在上海设立临时采购户”。在要求三力工厂提供采购户对账单时，工厂以尚未收到为名拒绝提供。调阅11＃记账凭证，记账凭证上会计分录为：

借：其他货币资金——外埠存款 800 000

贷：银行存款 800 000

所附原始凭证为银行信汇结算凭证，收款单位为：三力工厂采购部。

（二）思考题

请你分析上述业务可能存在的问题？进一步应如何查证？

〔案例八〕

（一）资料

江北市审计局在高成公司进行审计时发现“其他货币资金——银行汇票存款”1995年8月10日申请签发了80000元，记在8#记账凭证上，8月15日减少汇票存款50000元，在18＃记账凭证上反映。调阅8＃记账凭证，凭证上的会计分录为：

借：其他货币资金——银行汇票存款 80000

贷：银行存款 80000

所附原始凭证为银行汇票申请书回单。调阅18＃记账凭证，凭证上的会计分录为：

借：商品采购 50000

贷：银行存款 50000

所附单据为购货发票一张。

因为汇出的是80000元，支付货款50000元，还应退回30000元，但是账上未反映。经询问会计人员得知，公司在收到银行转来的多余额通知，没有查对清楚，就把30000元当作收入处理了。凭证上作的会计分录为：

借：银行存款 30000

贷：营业外收入 30000

（二）思考题

你认为高成公司上述问题应如何进行调账？产生这样的问题说明了什么？公司今后应该怎么做来避免出现类似问题？

〔案例九〕

（一）资料

江北市审计局1997年12月审查三多公司“其他货币资金——银行汇票存款”明细账时，发现一笔在1997年2月6日开出的银行汇票，记账凭证为6##，金额120000元，2月21日记账凭证12#结清，金额120000元。在审查“商品采购”账户时，2月2日记账凭证1##，借方余额120000元，到审查时尚未转库存商品，这三笔业务的内在联系需进一步证实。于是，审计人员先调阅1＃记账凭证，凭证上的会计分录为：

借：商品采购——华丰商场 120000

贷：银行存款 120000

所附原始凭证为电汇凭证。收款单位为华丰商场。调阅6#记账凭证，凭证上的会计分录为：

借：其他货币资金——银行汇票存款 120000

贷：银行存款 120000

所附原始凭证为银行汇票申请书，收款单位为华丰商场。调阅12＃记账凭证，凭证上的会计分录为：

借：商品采购——华丰商场 120000

贷：其他货币资金——银行汇票存款 120000

所附原始凭证为华丰商场发票一张。

审计人员根据上述凭证作出分析：三多公司是买了一次商品，付了两次款。通过发传真方式了解到，华丰商场仅收到了2月2日的信汇凭证，并未收到汇票款。经过和开户银行对账，发现寄去的汇票款已被转到彩虹公司。与彩虹公司取得联系，证实了该汇票是由华丰商场石明背书转让给了彩虹公司。审查三多公司财务部，发现汇款和汇票均由刘生一人办理，审计人员询问刘生为什么一笔业务采用了两种结算方式？刘生供认，是他和石明合谋，将信汇款项作为货款，将汇票转让给彩虹公司，他个人从中获利12000元。

（二）思考题

根据上述资料，你认为应该做出什么样的处理决定，如何进行调账？