一、资料

华天会计师事务所在1996年上半年接受了金大地公司的委托，计划对金大地公司1996年度会计报表进行审计。1996年9月15日至10月15日，华天会计师事务所派出以杨敏注册会计师为负责人的审计小组，开始对金大地公司生产经营的各业务环节的内部控制制度进行了预审，有关金大地公司各业务环节的内部控制制度的调查及测试情况如下。

（一）货币资金内部控制制度

1.货币资金内部控制制度调查表，如表3—5—1。

表3—5—1 货币资金内部控制制度调查表

2.货币资金内部控制制度执行情况测试。

（1）抽取样本情况，如表3—5—2。

表3—5—2

（2）审阅样本结果。

①部分原始凭证的复核和记账凭证的编制没有通过会计人员，而由出纳员直接收支。

②出纳人员请假期间没有指定专人代替出纳，而由会计人员兼任。

③支票印章由出纳一人保管，也由出纳一人签收。

④空白支票签发手续不健全，核算制度没有执行。

⑤不及时核对银行对账单，也没有按期编制“银行存款余额调节表”。

（二）应收及预付款内部控制制度

1.应收及预付款内部控制制度调查表，如表3—5—3。

2.应收及预付款内部控制制度执行情况测试。

经过抽取一定数量的销货发票、销货退回及折让的销项通知单及收款凭证，并加以认真审阅，测试结果如下。

（1）金大地公司建立了比较切实可行的销售控制程序，大多数销售业务从销货通知单的编制，赊销的信用审核，到发货、运货的管理及开票，记账都责任到人。

（2）销货退回及折让的销项通知单，有的未经主管人员核准。

（3）坏账损失的列支，均经过审批。

（4）收到货款后，由出纳人员登记银行存款日记账，由会计登记应收账款明细账和总账。

（三）存货内部控制制度

1.存货内部控制制度调查表，如表3—5—4。

表3—5—3 应收及预付款内部控制制度调查表

表3—5—4 存货内部控制制度调查表

2.存货内部控制制度执行情况测试。

注册会计师杨敏及其助手，抽取了一部分样本并经审阅，结果发现：

（1）金大地公司存货的采购、入库、领用建立了比较完善的审批制度，大额的存货采购业务签订了合同。

（2）抽查材料采购业务。

从外地购进原材料一批，共5600公斤，计价款310800元，运输费2500元。财会部门将原材料价格计入原材料成本，运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单发现材料短缺10公斤，查明是运输途中的合理损失，财会部门对其损失进行了调整处理。

按内部控制制度要求，材料到库后，仓库应验收在前，财会部门记账在后。而金大地公司实际操作却相反，说明该公司未能很好地执行材料验收、记账相互牵制的内部控制制度。同时对材料成本的计价及账务处理也是错误的。

（3）对部分发出业务的调查，得知该公司发出手续基本上按规定的手续办理，但没有及时登记仓库账并与会计记录相核对。

（4）该公司建立了存货的定期盘点制度，会计部门领导或主管会计在日常的核算和结账时，能够及时对记账凭证及账簿进行审核。

（四）投资内部控制制度

1.投资内部控制制度调查表，如表3—5—5。

表3—5—5 投资内部控制制度调查表

2.投资内部控制制度执行情况测试。

注册会计师杨敏及其助理人员抽取了1996年1月至8月会计期间内发生的主要业务的原始凭证，并调查询证了有关人员，得知：

（1）金大地公司建立了投资决策的审计制度，对一些重大的投资项目进行科学的决策分析，并提交有关部门进行审批。

（2）金大地公司有投资申请报告，但无对接受投资单位的信誉调查报告，更谈不上信誉调查报告的真实性。(www.daowen.com)

（3）金大地公司对投资管理部门提出的投资项目申请报告，确定投资立项依据、所需资金，投资时间、预计效益及回收期没有专门的职能部门进行审核。

（4）金大地公司对投资所需资金的筹集以及实物投资、投资项目的技术条件进行了可行性论证。

（五）固定资产内部控制制度

1.固定资产内部控制制度调查表，如表3—5—6。

2.固定资产内部控制制度执行情况测试。

注册会计师杨敏对金大地公司固定资产内部控制制度进行了符合性测试，表明：

（1）抽查了固定资产增加业务的有关原始凭证，发现金大地公司固定资产增加业务授权与业务执行的职能没有分开，没有业务决策会议记录或备忘录。

（2）抽查了已完工在建工程转入固定资产方面的有关原始凭证及记账凭证，发现金大地公司已完工在建工程转入的固定资产未办理竣工验收和移交使用手续。

（3）抽查了固定资产折旧方面的有关原始凭证及制度，发现该公司折旧方法前后期不一致。

表3—5—6 固定资产内部控制制度调查表

（4）抽查了固定资产处置方面有关制度及凭证，发现该公司固定资产的毁损、报废、清理没有经过技术鉴定和授权批准。

（5）抽查了固定资产定期盘点方面的有关记录，发现该公司没有严格执行固定资产定期盘点制度。

（六）无形资产及递延资产内部控制制度。

1.无形资产内部控制制度调查表，如表3—5—7。

2.递延资产内部控制调查表，如表3—5—8。

表3—5—7 无形资产内部控制制度调查表

表3—5—8 递延资产内部控制制调查表

（七）负债内部控制制度

1.借款内部控制制度调查表，如表3—5—9。

2.应付账款及应付票据内部控制制度调查表，如表3—5—10。

3.应付债券内部控制制度调查表，如表3—5—11。

（八）所有者权益内部控制制度

1.所有者权益内部控制制度调查表，如表3—5—12。

表3—5—9 借款内部控制制度调查表

表3—5—10 应付账款及应付票据内部控制制度调查表

表3—5—11 应付债券内部控制制度调查表

表3—5—12 所有者权益内部控制制度调查表

（九）收入与费用内部控制制度

1.销售收入内部控制制度调查表，如表3—5—13。

2.产品销售成本内部控制制度调查表，如表3—5—14。

3.利润及其分配内部控制制度调查表，如表3—5—15。

二、思考题

1.根据以上资料分析评价金大地公司各业务环节内部控制制度的健全性及有效性。

2.针对金大地公司以上各业务环节内部控制制度的薄弱点，提出相应的改进建议。

3.为注册会计师杨敏起草一份送交金大地公司管理当局的管理建议书。

4.根据评价结果，确定审计小组对金大地公司1996年度会计报表进行实质性测试的方案。

表3—5—13 销售收入内部控制制度调查表

表3—5—14 产品销售成本内部控制制度调查表

表3—5—15 利润及其分配内部控制制度调查表