销售是企业经营活动的一个重要环节，应在该环节建立起一套健全有效的内部控制制度。在实际工作中，这个环节的主要错弊形态有以下三种：销售合同控制不健全，如未订立购销合同，或订立合同的程序不合理，手续不合法，或在销售过程中未按合同规定办理有关事项等；产品、商品、材料等所售物资出库控制不健全，如未填制出库单，或出库单内容不全，份数不够，未经审核等；销售核算控制不健全，如对货款的托收或结算不及时、不正确，对销售成本计算和结转不正确、不合理等。审计人员应结合被审单位销售的具体对象和特点，检查其有无一套合理健全的内部控制制度，在实际运用中能否发挥控制与监督作用。

〔案例一〕

（一）资料

某百货公司设营业员、收款员、出纳员和记账员来处理销售业务，他们主要的工作和程序如下。

1.营业员：（1）销售商品；（2）填制销售卡，签名；（3）收取现金，随销售卡交收款员收款；（4）审核传回的销售卡，清点找零；（5）应客户要求开具发票，但发票不作记账依据；（6）营业结束时根据销售卡填制一式两联销售汇总凭证；（7）汇总销售凭证附销售卡交记账员核收；（8）保存经核收的汇总销售凭证的副本备查。

2.收款员：（1）根据销售卡收现并签收；（2）找零，随销售卡传回营业员；（3）营业结束时清点现金；（4）编制一式两联的现金收入凭证，与营业员核对后随现金交出纳员核收；（5）保存经核收的现金收入凭证的副本备查。

3.出纳员：（1）核对现金和现金收入凭证，签收；（2）将签收的现金收入凭证副联交回收款员；（3）根据现金收入凭证记录现金收入日记账；（4）保存现金收入凭证备查；（5）现金解交银行。

4.记账员：（1）审核销售汇总凭证和所附销售卡，签收；（2）将签收的销售汇总凭证副联交回营业员；（3）编制记账凭证，据以登记现金总账和销售收入明细账；（4）定期核对现金收入日记账和现金总账；（5）保存有关凭证备查。

（二）思考题

根据上述资料绘制该公司销售业务处理流程图。

〔案例二〕

（一）资料

下面列示了几张销售业务处理流程图。如图3—3—1、3—3—2、3—3—3。

图3—3—1 销售业务处理流程图

（二）思考题

试比较上述各流程图表示的销售业务处理程序的不同，并分别分析：

1.销售业务处理程序中是否存在控制弱点？

图3—3—2 销售业务处理流程图

图3—3—3 销售业务处理流程图

2.这些控制弱点是否会产生严重后果？

3.如果不会产生严重后果，其必要前提是什么？

〔案例三〕

（一）资料

某制造公司有一个生产工厂和一个废料销售场，相距约3.2公里。生产工厂产生金属废料。在工厂里，包括诸如不锈钢、钼、铜、钛、银等贵金属在内的各种废料装满了车斗，每隔一段时期，车斗就被挂在拖拉机上拖到废料销售场卖给废品商。

由于废料仍具有价值，因而公司制订了途中保护的控制系统，目标是提供适当的保障使废料安全运达目的地，在路上不发生遗失。制定的标准是将废料从生产工厂直接地，中途不停地拖到废料销售场应花费的合理时间。

（二）思考题

你认为制造公司的管理部门为了达到控制目标，应采取哪些措施？对于可能的舞弊应怎样予以调查？

〔案例四〕

（一）资料

某公司处理销货与现金收入程序如下。

销货时开出一式三联的销货发票，第一、二联送交出纳，第三联留存销售科内。如为现销业务，销售科收取现金后连同发票一、二联交出纳；赊销时，出纳依据核准赊销的顾客清单予以赊销。在收到现金或核准发票之后，出纳将发票第一联加盖印章后转交顾客。每日终了，出纳将赊销与现金汇总，按日期归档，现金及所有发票第二联送交负责应收账款的会计员。(www.daowen.com)

应收账款会计轧平所收现金和现销发票，编制销货日报表，将现销收入记入现金日记账，日报表按日期归档，应收账款会计员又将赊销发票过入应收账款的明细账，并将所有发票送到销货部，销货部根据发票登记存货控制卡，并将发票按顺序归档，现销收入列入每月银行解款单。

（二）思考题

请根据上述描述绘出内部控制制度流程图。

〔案例五〕

（一）资料

下面列举了几种在销售环节内部控制制度方面潜在的一些错误。

1.销售商品给了未经授权的顾客。

2.销售未经过信用批准。

3.仓库对未经批准的销售单发出了商品。

4.所装运的货物与被订购的货物不符。

5.存在对虚构交易开发票或重复开票。

6.有些装运货物可能未开账单。

7.销售发票可能计价错误。

8.发票可能未入销售账户和顾客账户。

9.发票可能过错顾客账户。

（二）思考题

请你依据这些潜在的错误，提出企业应采取的必要控制措施及审计人员应采取的相关控制测试。

〔案例六〕

（一）资料

注册会计师钱方在某塑料制品厂审查期间，了解到情况如下。

该塑料制品厂设有门市部，专门零售该厂生产的日用塑料制品。该厂供销科将成品送交门市部时，由门市部出给回单。门市部销售成品时，一般不给收据，但记入销货卡。隔天将销售所得的现金送财务科收款（由财务科作销售收入的记账凭单），并取得回单，每月销售收入约万元左右。

门市部工作人员的工资、水电费、维修费均由厂财务科直接支付。门市部要付零星费用时向财务科领取备用金（不定额），月终报销一次，由厂财务科根据报销单据和凭证记入有关费用账，门市部不设记账凭证及账册，仅有草账一本，只记摘要和收付金额。

门市部设立分品种的成品数量明细卡，每月月终盘点一次，根据卡上的商品出售数量报厂财务科，由厂财务科根据成本价格计算销售成本并编制记账凭单。

（二）思考题

根据以上资料，请代注册会计师钱方编制对该塑料厂门市部有关成品和现金的内部控制制度的审计计划。

〔案例七〕

（一）资料

华天会计师事务所注册会计师刘卫东承担了对龙江公司的审计任务。龙江公司是一家专门经营批发业务的公司，刘卫东将对龙江公司销货内部控制制度调查的原始记录整理如表3—3—1。

（二）思考题

根据上表资料，请你分别编制龙江公司销货业务的内部控制制度文字说明书及问题调查表，并绘制相应的流程图。