货币资金内部控制制度是为了保证货币资金不出现错弊或少出现错弊而建立的程序、措施和办法。在实际工作中，其不健全的表现形态主要有不相容职务未分离；收付现金未经授权、审核；收付货币资金记录未复核及定期对账等。对于货币资金内部控制制度的审评，审计人员应首先搜集被审单位反映货币资金内部控制制度的资料、文件等，然后运用审阅、分析、调查、询问等方法检查其执行情况，并针对错弊的具体情况，提出改善措施或建议。
〔案例一〕
（一）资料
李珊注册会计师在对长征机械厂现金内部控制制度调查了解时，绘制了该厂现金报销业务处理流程图。其流程图如图3—1—1。
图3—1—1
（二）思考题
请你指出以上业务处理中的薄弱环节，并提出改进建议。
〔案例二〕
（一）资料
李珊注册会计师在对新都酒店内部控制制度审评时，取得该酒店餐饮收入内部控制流程图，如图3—1—2。
（二）思考题
对该酒店餐饮收入内部控制制度进行评价，并指出其关键控制点。
〔案例三〕
（一）资料
金大地公司财务科有甲、乙、丙三个会计人员，他们要完成以下几项工作。
1.记录总账。
2.记录应付账款明细账。
3.记录应收账款明细账。
5.开具退货拒付通知书。
6.调节银行存款日记账与银行对账单。
7.处理并送存所收入的现金。
（二）思考题
现已知这三个会计人员均具有相当的能力，且只需他们做上列工作，除了调节银行对账单，签发拒付通知书工作量较小外，其他几项会计工作量基本相当，请问如何将上述工作分配给甲、乙、丙三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用？
〔案例四〕
（一）资料
大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票、收款工作。每日各场次所出售的戏票、电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后须将入场券交给守门员才能进入剧院，守门员将入场券撕成两半，正券交还顾客，付券则投入加锁的票箱中。
（二）思考题
1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？
2.假设售票员与守门员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？
3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？
4.剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳效果？
〔案例五〕
（一）资料
张猛注册会计师在调查新新食品股份有限公司内部控制制度时，了解到该公司财务科设置了A、B、C、D四位会计人员并对他们作了如下工作分工。
A：收付并保管库存现金：签发支票，在支票上加盖会计主管人员的名章和单位公章；登记现金日记账和银行存款日记账；保管会计档案；填制记账凭证等。
B：登记库存商品、应收账款、应付账款、商品销售收入、商品销售成本等方面的总账和明细账。
C：登记除B所经管的总账、明细账以外的总账和明细账。
D：负责财务会计的全面指导工作，编制会计报表，以及除A、B、C所经管工作以外的其他有关具体的会计工作。
张猛又通过审阅、询问、观察等方法，对内部控制制度进行了实地测试。了解到在实际操作中，会计人员有时也发生相互替换或替代的情况，而且替代工作经常发生，交叉发生，在替代时未履行控制手续。同时账账、账证、账实、证证等有关内部核对工作都是A、B、C每人自己独立进行，且怎样核对和什么时间核对未制定出一套明文规定；会计内部稽核工作一般由D来进行，但有时也由其他三人进行，且稽核不认真、不细致，有的内容稽核，有的内容不稽核。
（二）思考题
指出新新食品公司上述内部控制制度所存在的问题，并分析这些问题有可能造成哪些会计错弊？
〔案例六〕
（一）资料
天元电器有限责任公司出纳员张元在公司收发室截取了顾客李欣寄给公司的分期付款的800元支票，存入了由他负责的公司零用金银行存款户中。然后，在该存款户中以支付劳务费为由开了一张以自己为受款人的800元支票，签名后从银行兑取了现金。
在与客户对账时，他将应收账款—李欣账户余额扣减800元后作为对账金额发给李欣对账单，表示800元已经收到。
十天后，他编制了一笔会计分录，借记银行存款，贷记应收账款——李欣800元，将应收账款——李欣账户调整到正确余额，但银行存款账户余额却比实际高列了800元。
月底，在编制银行调节表时，他在调节表上虚列了两笔未达账项，将银行调节表调平。
（二）思考题
就上述案例分析该公司内部控制制度中存在哪些重要缺陷？
〔案例七〕
（一）资料
新新酒店是一家中等规模的餐饮服务企业，设有中餐厅、西餐厅以及酒吧三个部门，三个部门对物品的控制通过取菜单进行，其具体步骤如下。
1.餐厅服务员根据入座客人的要求开出取菜单，只需开一联。
2.餐厅服务员把取菜单送交柜台里的收银员盖章。
4.厨房或配制台根据取菜单制作菜品或配制酒水。
5.服务员将菜品或酒水送到客人餐台上，同时将取菜单送回收银员处，由收银员等待客人用餐完毕据此结账。
6.收银员将取菜单顺序编号；并据此编制当日餐饮收入报表，营业终了将现金及取菜单，餐饮收入日报表送交财务部门出纳。
（二）思考题
根据上述描述，评价新新酒店的物品控制程序的合理性，如果你认为不合理，应如何改进？
〔案例八〕
（一）资料
下面列举了企业在现金（包括银行存款）收入环节内部控制制度方面容易存在的一些潜在错误。(www.daowen.com)
1.现销可能未被记录。
2.邮寄收款可能遗失或收款后被盗。
3.所收到的现金和支票可能与现金盘点表和清单不一致。
4.现金可能没有被每天如数送存银行。
5.汇款通知书与清单不一致。
6.有些收款可能没有记账。
7.收款记入日记账可能出错。
8.收款可能过错顾客账户。
（二）思考题
请你依据这些潜在错误，提出企业应采取的必要控制措施及审计人员应采取的相应的控制测试。
〔案例九〕
（一）资料
下面列举了企业在现金（包括银行存款）支出环节内部控制制度方面容易存在的一些潜在的错误。
1.可能对未授权的采购签发支票。
2.可能对一张凭单重复付款。
3.支票金额可能开错。
4.支票在签署后可能被篡改。
5.支票可能未入账。
6.记录支票时可能出错。
7.支票可能未及时入账。
（二）思考题
请你依据这些潜在的错误，提出企业应采取的必要控制措施及审计人员应采取的相应的控制测试。
〔案例十〕
（一）资料
某市审计局审计师高贵及助理审计师师伟检查了某企业的付款的内部控制制度，其中部分结果如下。
1.调查“何人负责付款？”有关人员的答案是一致的：“由出纳付款”。检查结果属实。2.调查“会计人员是否可随意代理付款业务？”答案也是一致的：“由指定的合适的人员代理”。但检查结果发现任何人皆可代理，甚至登记应收、应付款明细账的记账员也有代理情况。
3.调查“付款是否通过指定人员复核？”答案不一致，出纳员与财务科长的答案是肯定的，而有关记账人员却提出不同的答案。经过检查，发现经过复核者占极少数。
最后，由师伟将对付款内部控制制度的检查情况记入了以下的审计工作底稿，如表3—1—1。
内部控制制度调查测试审计工作底稿
付出款项业务
表3—1—1 1996年10月8日编制 页次：NO.1
（二）思考题
针对以上测试情况，指出该企业付款内部控制制度哪一个工作环节有漏洞？牵涉到哪一些人的责任？将来可能出现哪一些错误或弊端？
〔案例十一〕
（一）资料
华天会计师事务所注册会计师杨敏，助理审计人员章如意在对某单位现金收支业务内部控制制度进行调查和测试时，编写的审计工作底稿，如表3—1—2。
（二）思考题
根据下列审计工作底稿所列资料：
1.分析指出该项内部控制制度中存在的缺陷。
2.分析指出可能导致的错弊。
3.提出评价意见和建议。
表3—1—2 现金收支业务内部控制制度调查和测试工作底稿
〔案例十二〕
（一）资料
注册会计师萨盈领导的审计小组在对某公司的内部控制制度进行测试的过程中，发现该公司财务制度不健全，且管理混乱。定期报表、总分类账、明细分类账疑点颇多。
由于公司财务制度整体混乱，账表审计难以进行，审计小组把对原始单据的审查作为审计的重点，结果发现该公司的原始发票有许多疑点。
1.大笔款项用现金方式付款的较多。
2.部分运输费用的发票票号相近，好象出自同一本发票。
3.发票的笔迹相似，且与该公司会计人员笔迹相似。
4.该公司为运输联运单位，自己有很多运输车辆，运费支出却很大。
针对以上疑点，萨盈带领审计小组成员有组织地进行了内查外调，与各方人士进行复核。一是调查与该公司有业务往来的某运输公司；二是去票证管理单位查询这些连号的运输货票是由谁开出的；三是根据掌握的情况，直接走访了公司内部经手人。经过教育，当事人终于说出了事情的真相。
问题一：空开运输货票
19××年×月，该公司租赁郊区某村民小组场地，该村民小组领导提出要支付场地内原住五户村民的搬迁费等各种费用合计20000元，且不出正式票据，只打白条。公司为隐藏这一违纪问题，逃避有关部门检查，便从与其有业务往来关系的某运输公司空开运输货票四张，共计金额20000元。同时，该运输公司为使自己不受损失，又开了一张收取820元管理费和税金发票。
问题二：自制发票
该公司为联营单位，主要承担货物的运输业务，他们经运输管理部门同意，拿回几本运输发票，办理扣税业务。他们借这一便利条件，自制发票，将一些不合规定的违纪事项改头换面，使其合理合法。被换掉的单据中，有给职工发放奖金、服装的，有请客送礼，有给职工发放实物的，有购买专控商品的，有白条支付现金的，共计金额63500元。
（二）思考题
针对上述问题，请你提出对该公司的内部控制制度进行治理整顿的几点相应的建议或意见。
〔案例十三〕
（一）资料
下面是一张某食品厂1996年12月4日编制的付款凭证，如表3—1—3。
（二）思考题
请你分析它在哪些方面不符合货币资金管理的内部控制制度的要求？
表3—1—3 付 款 凭 证
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