国家审计工作程序是指国家审计人员对被审单位进行审计，从开始准备到最后结束，有步骤地进行工作的过程。科学地规划和安排审计程序，可以使审计工作有计划、按步骤、有条不紊地进行，达到预期的目标，顺利完成审计任务。审计程序中常见的问题是无程序，或不按程序进行工作，使审计工作失误或不能按期完成审计任务等。因此，正确按审计程序进行审计具有重要的意义。

〔案例一〕

（一）资料

有3组审计人员接受国家审计机关委派，准备分别去本市3个企业进行财务收支审计，在审计前，他们了解的被审单位的概况分别如下。

1.红星机械厂，市属全民所有制中型企业。职工人数1000人。企业内设甲、乙、丙3个基本生产车间，1个动力设备机修车间。核算管理人员共40名，其中22名是新手，未经任何专业训练；18名已接近退休年龄，正科长是从劳动工资部门调入的以工代干人员，2名副科长，1名大学经济系毕业，1名经过局财训班培训。

2.环球电焊条厂是新中国建立初建厂的，主要生产经营各种规格的电焊条。全厂现有职工570人，年平均产值5600万元，产量24300吨，上缴增值税160万元，上缴所得税550万元，产值资金率18.71％。财务科现有人员7人，除2名正副科长外，出纳1人，记明细账2人，管资金、银行托收1人，结成本1人。

3.绚丽织布厂是一个中型集体企业，1990年7月1日创办。职工1500人，设备有800台布机。该企业设1个基本生产车间，生产A、B二种主要产品和6种新产品，1个辅助生产车间。此外，还设有计划、财务、劳动工资、供销、仓库等职能管理部门。建厂以来，该厂生产、销售、利润等主要指标虽然完成了计划，但经济效益明显下降，1991年利润总额986万元，1992年利润总额738万元，1993年利润总额685万元。据了解形成利润下降的原因，主要是管理不善，成本上升，另外还有违反财经纪律现象的存在，这样使责任制不明确，职工的积极性未调动起来，产品成本升高，企业现状不能适应市场经济发展要求。

（二）思考题

1.以上三组审计人员在进行财务收支审计前，所了解的被审单位的概况是否全面，能否以此制定审计工作方案？

2.你认为审计人员在进行财务审计前，应了解被审单位哪些事项？如不是初审，最节省时间了解被审单位概况的方法是什么？如果是进行经济效益和财经法纪审计，审计人员应了解被审单位哪些情况，才能制定审计工作方案？

〔案例二〕

（一）资料

审计人员张明和王强接受国家审计机关委派，分别带领一组审计人员，准备对本市同风食品厂和永兴工厂1995年度全部经济活动及其核算资料进行审计，在了解被审单位概况和做了其他必要的准备工作后，他们编制了各自的审计工作方案，如表2—1—1、2—1—2。

表2—1—1 审计工作方案

续表

表2—1—2 审 计 工 作 方 案

续表

（二）思考题

1.以上两个审计方案编制是否全面，合规，审计方案应包含哪些项目和内容？

2.如让你带领一组审计人员进行财经法纪审计或经济效益审计，请编制相应的审计方案。

〔案例三〕

（一）资料(www.daowen.com)

下面是审计人员审查本市两个企业时，查出的两个贪污案例。

1.据群众反映，银河企业出纳有贪污行为，审计人员王明和刘强接受审计机关委派对该问题进行了审计。

（1）审计人员到达该单位后，突出盘点了现金，检查了现金账目和银行存款账目及银行对账单余额，均未发现问题。接着，核对了现金、银行存款日记账的各项记录，并与对应账户相核对，又核对了自制凭证存根及外来凭证，还到该单位开户银行核对了账目。通过上述检查，发现了下列问题。

①在核对银行存款对应账户时，发现财务费用账中的利息支出细目中，1996年12月、1997年2月均无贷方发生额，这表示两个月无银行存款利息收入。但从银行存款日记账上得知，这两个月均有存款。有存款而无利息收入，这是不可能的。

②在检查自制原始凭证存根、核对外来凭证附件时，发现未使用的现金支票少一本，已使用的转账账支票存根少一张，同时发现缺少1996年12月及1997年2月两个月的银行存款对账单。

③根据以上线索，到银行进行对账，发现1996年12月和1997年2月银行对账单的记录是收：利息款28750.43元，付：28750.43元和收：9750.00元，付：9750.00元的记录。收付方金额相等，其余额不变，所以银行对账单上余额与上述单位银行存款账的余额相等；以前查该单位银行存款账时，主要核对金额，未能发现问题。

（2）银行对账单的有关凭证关于上述收付业务的具体记录是：

①1996年12月银行给该单位上月利息时，收方记28750.43元，并向该单位发出了结算利息通知。

②当年12月该企业以转账支票497号汇款28750.43元至外地一集体企业，汇款用途填写为“应付劳务费”，银行对账单付方记28750.43元。

③1997年的2月银行给该单位上月利息时，收方记9750.00元，并发出了结算利息通知。

④1997年3月，该单位以现金支票598号提取现金9750.00元。

这说明，该单位经办了收取利息、汇款和提取现金的业务。

将上述查清的情况再与该单位出纳员核实，出纳员承认两笔利息均已收到，但结算利息通知被销毁，也未登记银行日记账。前笔用转账支票（出纳员私留的空白支票）汇到其关系户外地集体企业，由熟人代收；后笔则自己直接从银行提取现金。出纳员贪污这两笔款项，都是利用会计不在，由其代管记账时所为。

2.审计人员赵明和李伟在审查银丰企业“其他应收款”账目时，发现两笔账：一笔是1996年3月17日“其他应收款”增加2475.52元；另一笔是同年4月15日“其他应收款”减少2475.52元。这两笔账数字相同，增减相抵，有可能是以该账户为过度账，以达到贪污现金的目的。

审计人员检查这两笔账的凭证，发现第一笔账用的是第14号记账凭证，借方对应科目是“现金”，摘要栏中填写：“出纳短款”，无原始凭证，从记账凭证上看，这笔账记的是出纳短款，暂作应收款处理。第二笔账的记账凭证是135号，其中“其他应收款”科目记有两项：一为贷方记录2424.48元，摘要栏注明“服务公司还回欠款”；另一笔贷方记录2475.52元，摘要栏只填“收回欠款”。以上两项的对应科目为“现金”，其借方金额为4900元。该记账凭证附有两张现金收据的原始凭证：一张为47号收据，金额2424.48元，摘要栏填写“收服务公司交款”；另一张为49号收据，金额2475.52元，摘要栏填写“收回欠款”。从凭证上看，这两笔账记的是除了服务公司交还款外，出纳员还偿还了以前的短款。但是，49号收据的摘要栏填写含糊；同时，从出纳员的个人经济状况看，短期内难以偿还2000多元的欠款，因而第二笔账和凭证的真实性受到怀疑。

审计人员就第二笔账的业务向该厂服务公司做了调查（该厂服务公司无会计，只设一名职工收交款项，账务由会计科代管）。调查中，查出服务公司保存的48号收据，是“交款人收执”联，摘要栏填写“收服务公司上交现金4900元”，并有交款人、收款人（会计科出纳）的签字盖章。交款人讲，从未收到过49号现金交款收据，也未单独交款2424.48元。此后，再检查会计科出纳员处的收据簿，发现收据存根缺少48号。审计人员将服务公司交款人手中的48号收据、收据存根中短缺的48号存根与出纳员对质，他不得不承认，由于挪用公款现金，使现金短缺2475.52元，经对会计施以恩惠，合谋先在“其他应收款”账上记出纳员欠款2475.52元，以后又寻机在处理48号收据时，利用服务公司无人管账，销毁原收据，又分开填写两张收据，以其中之一冲销“其他应收款”账上的出纳短缺。

（二）思考题

请阅读以上两份资料后，结合你所学的关于审计证据方面的知识，回答下列问题。

1.对以上贪污案件，审计人员是用哪些证据加以证实定性的？要证明审计事项真相并作出审计结论，一般应收集哪几种审计证据？审计人员收集审计证据应遵守的要求有哪些？

2.某企业会计报表上列有固定资产原价200万元，审计人员应收集哪些审计证据才能证明它是真实的？