一、利润的概念与构成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。

（一）营业利润

营业利润是指企业一定期间的日常活动取得的利润。

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

其中，营业收入是指企业经营业务所取得的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本；营业税金及附加包括主营业务和其他业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

1.资产减值损失的核算

资产减值损失反映企业各项资产减值准备所形成的损失，包括应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等发生的减值。

为核算资产减值损失，企业应设置“资产减值损失”科目，该科目可按资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额。企业根据资产减值等准则确定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等科目。

固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，通常属于永久性减值；从会计信息稳健性要求考虑，未来避免确认资产重估增值和操纵利润，对这些资产其资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。

企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等减值准备后，相关资产的价值又得到恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目。

期末，应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。

2.公允价值变动损益的核算

公允价值变动损益反映企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债当期公允价值的变动额，如为净损失，则减去。

为核算企业发生的公允价值变动损益，应设置“公允价值变动损益”科目，并按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

3.投资收益的核算

投资收益反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，如为损失，则减去。包括长期股权投资获得的投资收益或损失，投资性房地产采用公允价值模式计量获得的租金收入，持有和处置交易性金融资产获得的收益或损失等。

为核算投资损益，企业需要设置“投资收益”科目，并按照具体投资项目进行明细核算。期末将“投资收益”科目余额转入“本年利润”，结转后本科目无余额。

（二）利润总额

利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，计算公式为：

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

其中，营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其经营活动无直接关系的收支项目如处置固定资产净损益、债务重组损益、非货币性资产交换损益、罚款收入或支出等。

利润总额实现的核算方法有“账结法”和“表结法”两种，每月月末，企业可以根据实际情况自行选用；年终，应采用“账结法”。

1.账结法

账结法是指企业每月结账时，将损益类科目的余额全部转入“本年利润”科目，通过“本年利润”科目结出本月份的利润总额或亏损总额，以及本年累计损益。

2.表结法

表结法指企业每月结账时，不需要把损益类各科目的余额转入“本年利润”科目，而是通过结出各损益类科目的本年累计余额，就可据以逐项填制“利润表”，通过“利润表”计算出从年初到本月止的本年累计利润，然后减去上月止的本年累计利润，就是本月份的利润或亏损。

企业在采用“表结法”的情况下，年终时仍需采用“账结法”，将损益类各科目的全年累计余额转入“本年利润”科目，在“本年利润”科目集中反映本年的全年利润及其构成情况。年终，企业按上述步骤和方法计算出“本年利润”余额后，不论盈利还是亏损，均应按照税法的有关规定，计算缴纳所得税，并将所得税费用转入“本年利润”科目的借方，然后才能将“本年利润”科目的最终余额（即净利润）转入“利润分配”科目。

（三）净利润

净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，计算公式为：

净利润＝利润总额－所得税

其中，所得税费用是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的当期所得税费用和递延所得税费用。

以上利润构成层次的划分，比较清晰地反映出“日常活动”与“非日常活动”对利润总额的贡献，会计信息使用者可以据此分析企业利润构成的风险或收益质量。

二、营业外收入和营业外支出

营业外收入与营业外支出虽然与企业正常的生产经营活动无直接关系，但从企业主体的角度来看，同样是其经济利益的流入或流出，从而构成利润的一部分，对企业的盈亏状况具有不可忽视的影响。

1.营业外收入

营业外收入，是指企业取得的与日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不需要与有关费用进行配比。营业外收入主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。

（1）处置非流动资产利得 主要包括处置固定资产利得和出售无形资产利得。其中，处置固定资产利得，是指企业处置固定资产所取得的收入，扣除固定资产账面价值以及处置费用后的净收益；出售无形资产利得，是指企业出售无形资产所取得的收入，扣除无形资产账面价值以及相关税费后的净收益。

（2）非货币性资产交换利得 是指在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，因换出固定资产或无形资产的公允价值高于其账面价值而获得的资产增值收益。

（3）债务重组利得 是指企业在进行债务重组时，债务人因重组债务的账面价值高于用于偿债的现金及非现金资产公允价值、债权人放弃债权而享有股份的公允价值、重组后债务的入账价值等，而应当计入当期损益的利得。

（4）政府补助 是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。

（5）捐赠利得 是指企业接受外部现金和非现金资产捐赠而获得的利得。

（6）盘盈利得 是指企业对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。

为核算营业外收入，企业需要设置“营业外收入”科目，并按照营业外收入项目进行明细核算。企业发生的营业外收入活动，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理”等科目，贷记“营业外收入”科目。确认的政府补助，应借记“银行存款”、“递延收益”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外收入”科目应无余额。

2.营业外支出

营业外支出，是指企业发生的与日常活动没有直接关系的各项损失，主要包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

（1）处置非流动资产损失 主要包括处置固定资产和出售无形资产的损失。其中，处置固定资产损失，是指企业处置固定资产所取得的收入，不足以抵补固定资产账面价值以及处置费用而发生的净损失；出售无形资产损失，是指企业出售无形资产所取得的收入，不足以抵补无形资产账面价值以及相关税费而发生的净损失。

（2）非货币性资产交换损失 是指在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，因换出固定资产或无形资产的公允价值低于其账面价值而发生的资产减值损失。

（3）债务重组损失 是指企业在进行债务重组时，债权人因重组债权的账面价值高于债务人用于偿债的现金及非现金资产公允价值、放弃债权而享有股份的公允价值、重组后债权的公允价值等，而应当计入当期损益的损失。

（4）公益性捐赠支出 是指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。

（5）非常损失 是指企业由于自然灾害等客观原因造成的财产损失，在扣除保险公司赔偿后，应计入当期损益的净损失。

为核算营业外支出，企业需要设置“营业外支出”科目。企业发生的营业外支出，借记“营业外支出”科目，贷记“无形资产”、“原材料”、“固定资产清理”、“库存商品”等科目；盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外支出”科目应无余额。

特别值得注意的是，营业外收入和营业外支出所包括的收支项目互不相关，不存在配比关系，因此，通常不能以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入抵补营业外支出，两者的发生金额应当分别核算。会计期末，应将营业外收入和营业外支出的发生金额转入“本年利润”科目。

【例10-22】 某企业本月将固定资产清理中发生的净损失8000元转作营业外支出。会计处理如下：(www.daowen.com)

借：营业外支出 8000

贷：固定资产清理 8000

月终将本月营业外支出8000元转入“本年利润”科目：

借：本年利润 8000

贷：营业外支出 8000

三、利润的结转

企业应设置“本年利润”科目，用于核算企业当年实现的净利润或发生的净亏损。会计期末，企业应将收入类科目贷方余额转入该科目贷方登记，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；将支出类科目借方余额转入该科目借方登记，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。

“公允价值变动损益”、“投资收益”科目如为净收益，借记“公允价值变动损益”、“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目；如为净损失，借记“本年利润”科目，贷记“公允价值变动损益”、“投资收益”科目。

期末结转利润后，“本年利润”科目如为贷方余额，反映年初至本期末累计实现的净利润；如为借方余额，反映年初至本期末累计发生的净亏损。年度终了，企业应将收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如果为净亏损，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。

期末结转，将“本年利润”余额转入“利润分配——未分配利润”，“本年利润”科目应无余额。

为了简化核算，企业在中期期末可以不进行上述利润结转，年内各期实现的利润直接通过利润表计算；年度终了时，再将各损益类科目全年累计余额一次转入“本年利润”科目。

四、利润的分配

企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润一般按下列顺序分配。

（1）提取法定盈余公积 是指企业根据有关法律的规定，按照净利润的10％提取的盈余公积。法定盈余公积累计金额超过企业注册资本的50％以上时，可以不再提取。

（2）提取任意盈余公积 是指企业按股东大会决议提取的任意盈余公积。

（3）应付现金股利或利润 是指企业按照利润分配方案分配给股东的现金股利，也包括非股份有限公司分配给投资者的利润。

（4）转作股本的股利 是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作股本的股利，也包括非股份有限公司以利润转增的资本。

企业应当设置“利润分配”科目，核算利润的分配（或亏损的弥补）情况，以及历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目还应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

企业按有关法律规定提取的法定盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目；按股东大会或类似机构决议提取的任意盈余公积，借记“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——任意盈余公积”科目。

提取法定盈余公积时：

借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

提取任意盈余公积时：

借：利润分配——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——任意盈余公积

企业按股东大会或类似机构决议分配给股东的现金股利，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；按股东大会或类似机构决议分配给股东的股票股利，在办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目，如有差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

付现金股利或利润：

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

转作股本的股利：

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

（资本公积——股本溢价）

企业用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积——法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。

年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

【例10-23】A公司2010年度实现净利润980万元，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的15％提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。

（1）提取盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积 980000

——提取任意盈余公积 1470000

贷：盈余公积——法定盈余公积 980000

——任意盈余公积 1470000

（2）分配现金股利：

借：利润分配——应付现金股利 3500000

贷：应付股利 3500000

（3）分配股票股利，已办妥增资手续：

借：利润分配——转作股本的股利 2500000

贷：股本 2500000

（4）结转“利润分配”其他明细科目余额：

借：利润分配——未分配利润 8450000

贷：利润分配——提取法定盈余公积 980000

——提取任意盈余公积 1470000

——应付现金股利 3500000

——转作股本的股利 2500000