一、费用的概念和分类

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用有狭义和广义之分。广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。

二、费用的确认和计量

费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。

在确认费用时，首先应当划分生产费用与非生产费用的界限。生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，如生产产品所发生的原材料费用、人工费用等；非生产费用是指不应由生产费用负担的费用，如用于购建固定资产所发生的费用，不属于生产费用。

其次，应当分清生产费用与产品成本的界限。生产费用与一定的时期相联系，而与生产的产品无关；产品成本与一定品种和数量的产品相联系，而不论其发生的期间。

最后，应当分清生产费用与期间费用的界限。生产费用应当计入产品成本；而期间费用直接计入当期损益。

在确认费用时，对于确认为期间费用的，必须进一步划分为管理费用、销售费用和财务费用。对于确认为生产费用的，必须根据该费用发生的实际情况分别不同的费用性质将其确认为不同产品生产所负担的费用；对于几种产品共同发生的费用，必须按受益原则，采用一定方法和程序将其分配计入相关产品的生产成本。本节所指的费用主要指期间费用。

三、期间费用

期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。

（一）管理费用

管理费用是指企业管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。管理费用主要包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。

进行管理费用的核算，企业应设置“管理费用”科目，发生的管理费用在“管理费用”科目中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各项管理费用借记该科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“待摊费用”、“累计折旧”、“累计摊销”、“研发支出”、“应交税费”等科目；期末，将本科目借方归集的管理费用全部由本科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益。结转管理费用后，“管理费用”科目期末无余额。

商品流通企业管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在管理费用中核算。

【例10-19】A公司2010年8月发生以下管理费用：以银行存款支付业务招待费7200元；计提管理部门使用的固定资产折旧费8000元；分配管理人员工资12000元，提取职工福利费1680元；计算应交土地使用税3500元；摊销无形资产2000元。

根据上述资料，A公司应作账务处理如下。

（1）支付业务招待费

借：管理费用——业务招待费 7200

贷：银行存款 7200

（2）计提固定资产折旧

借：管理费用——折旧费 8000

贷：累计折旧 8000

（3）分配工资及计提福利费

借：管理费用——工资及福利费 13680

贷：应付职工薪酬——工资 12000

——福利费 1680

（4）计算应交土地使用税

借：管理费用——土地使用税 3500

贷：应交税费——应交土地使用税 3500(www.daowen.com)

（5）摊销无形资产

借：管理费用——无形资产摊销 2000

贷：累计摊销 2000

（二）销售费用

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。

企业发生的销售费用，在“销售费用”科目核算，并在“销售费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“销售费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。

金融企业应将“销售费用”科目改为“业务及管理费”科目，核算金融企业在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、失待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用、提取保险保障基金等。

【例10-20】A公司2010年8月发生下列业务：以银行存款支付广告费5000元；以现金支付应由公司负担的销售甲产品的运输费800元；本月分配给专设销售机构的职工工资4000元，提取职工福利费560元。

根据上述资料，A公司应作账务处理如下。

（1）支付广告费

借：销售费用——广告费 5000

贷：银行存款 5000

（2）支付运输费

借：销售费用——运输费 800

贷：库存现金 800

（3）分配职工工资及提取福利费

借：销售费用——工资及福利费 4560

贷：应付职工薪酬——工资 4000

——福利费 560

（三）财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

企业发生的财务费用，在“财务费用”科目核算，并在“财务费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“财务费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。

【例10-21】A公司2010年8月接到银行通知，已划拨本月银行借款利息5000元；同时，银行转来存款利息2000元。

根据上述资料，作账务处理如下：

借：财务费用——利息收入 5000

贷：银行存款 5000

借：银行存款

贷：财务费用——利息收入 2000