一、资本公积的概念与内容

资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。

资本溢价或股本溢价是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价或股本溢价的原因有溢价发行股票和投资者超额缴纳资本等。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。

根据我国《公司法》等法律的规定，资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。但对于其他资本公积项目，在相关资产处置之前，不能用于转增资本或股本。

企业应设置“资本公积”科目，用以反映资本公积的增减变动情况。增加资本公积贷记该科目，减少资本公积借记该科目，该科目余额在贷方，反映企业实有的资本公积。该科目应按资本公积形成的类别设置明细账，进行明细核算。资本公积一般应设置的明细科目有“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”等明细科目。

二、资本公积的确认与计量

（一）资本溢价或股本溢价的会计处理

1.资本溢价

除股份有限公司外的其他类型的企业在创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。其原因有以下三个方面。其一，等量资本投入同一企业的时间不同，其资本的质量或获得能力不同，由此而对投资者带来的权益不同。企业在创立后，新投资者介入前的时间内，由于企业已经过筹建、试生产经营、开拓市场等资本利润率很低、风险很大的阶段一旦企业转入正常经营，资本利润率比创业时期高出很多。目前的高资本利润率是企业初创时必要的垫支资本带来的结果，企业创立者为此付出了代价。因此，新投资者在企业创立以后投入的资本，在质量上（即资本的获利能力上）显然与创立时的原资本不同，新投资者就必须付出更多的出资额与原资本数相匹配。其二，在新投资者介入之前，企业在经营过程中所实现的利润中的一部分（包括提取的盈余公积和未分配利润），即留存收益，属原投资者共享的权益。新介入投资者要分享这一部分权益，必须被要求付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。因此，新投资者实际出资额中高于按约定比例计算的实收资本额的部分，则应作为资本溢价，计入资本公积。

【例9-12】A有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资600000元设立的，设立时的实收资本为1800000元，已经经营若干年，留存收益已达400000元。为扩大经营规模，三方决定重组公司，吸收丁投资者加入，同意丁投资者以现金出资800000元，投入后占该公司全部资本的25％，同时公司的注册资本增加为2400000元。

A公司在收到丁投资者的出资时，应作如下账务处理：

借：银行存款 800000

贷：实收资本——丁 600000

资本公积——资本溢价 200000

2.股本溢价

股份有限公司是以发行股票方式筹集股本，股票是企业签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行股票。

由于股东按其所持企业股份享有权利和承担义务，为了反映和便于计算各股东所持股份占企业全部股本的比例，企业的股本总额应按股票的面值与股份总数的乘积计算。实收股本总额应与注册资本相等，因此，为提供企业股本总额及其构成及注册资本等，在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入应全部记入“股本”科目，在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得收入，股票面值部分记入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入扣除委托券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等后的数额记入“资本公积”科目。

【例9-13】B股份有限公司首次公开发行普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6000000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付。

不考虑其他因素的情况下，B公司的账务处理如下。

（1）收到发行收入时：

借：银行存款 200000000

贷：股本 50000000

资本公积——股本溢价 150000000

（2）支付发行费用时：

借：资本公积——股本溢价 6000000

贷：银行存款 6000000

B股份有限公司的股本溢价150000000元高于发行中发生的交易费用6000000元，因此，交易费用可从股本溢价中扣除，作为冲减资本公积处理。

3.资本公积转增资本的会计处理

根据《公司法》的规定，资本公积和盈余公积转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25％，公积金包括“资本公积”和“盈余公积”。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积；同时，按照转增前的实收资本（或股本）结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”或“股本”科目下各所有者的明细分类账。资本公积转增资本，应该借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”，贷记“实收资本”科目。(www.daowen.com)

【例9-14】A公司经公司高层管理机构批准，决定以5000万元资本公积转增资本，已经办理了登记变更手续。

借：资本公积——资本溢价 50000000

贷：实收资本 50000000

（二）其他资本公积的会计处理

其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外形成的资本公积，主要是指直接计入所有者权益的利得和损失。

直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下的交易或事项引起：权益法下的长期股权投资、企业合并中产生的利得和损失、以权益结算的股份支付、投资性房地产的转换差额和可供出售金融资产公允价值的变动等。

1.采用权益法核算的长期股权投资

长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得，应当增加长期股权投资的账面价值，同时增加资本公积；如果是损失，应当作相反的会计分录。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原记入资本公积的相关金额转入投资收益。

【例9-15】 2011年甲公司拥有乙公司40％有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动，应计入资本公积的金额为1000000元。2011年12月31日，甲公司将乙公司的股份全部转让。

甲公司的账务处理如下。

（1）2011年5月30日：

借：长期股权投资 400000

贷：资本公积——其他资本公积 400000

（2）2011年12月31日：

借：资本公积——其他资本公积 400000

贷：投资收益 400000

2.企业合并中产生的利得和损失

同一控制下控股合并中，合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”，按支付的现金、转让非现金资产、承担债务等合并对价的账面价值，或按发行权益性证券的面值，贷记有关资产、“股本”，或借记负债科目，按其差额贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”，资本公积不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”。

【例9-16】2010年6月30日，A公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值1元，市价为13.02元），取得S公司100％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同，合并日S公司的账面所有者权益总额为6606万元。

A公司账务处理如下：

借：长期股权投资 66060000

贷：股本 15000000

资本公积 51060000

3.以权益结算的股份支付

以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额借记“管理费用”等科目，同时增加资本公积（其他资本公积）。在行权日，应按照实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按记入实收资本或股本的金额贷记“实收资本”或“股本”科目，并将两者的差额记入“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目。

4.投资性房地产的转换差额

企业将作为存货的房地产转换为以公允价值计量模式的投资性房地产时，应按照该房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”科目；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额贷记“资本公积——其他资本公积”科目。在该项房地产处置时，因转换记入资本公积的部分应转入当前损益，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。

5.可供出售金融资产公允价值的变动

可供出售金融资产公允价值的变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，公允价值变动形成的损失作相反的会计分录。