在责任会计体系中，企业内部的每一个责任中心在生产经营活动中既相互联系，又相对独立地开展各自的活动。各责任中心之间经常相互提供产品或劳务，为了正确评价企业内部各责任中心的业绩，明确区分各自的经济责任，则要按照一定的价格，采用一定的结算方式，进行计价结算。这种计价结算并不真正动用企业货币资金，而是一种观念上的货币结算，是一种资金限额指标的结算。计价结算过程中使用的价格，称为内部结算价格。

（一）内部结算价格的作用

制定内部结算价格的作用主要表现在以下四个方面：

（1）有利于分清各责任中心的经济责任。划分企业内部各责任中心之间的经济责任，是实行责任会计制度的重要环节，而制定合理的内部结算价格又是划分经济责任的不可缺少的手段之一。内部结算价格作为一种计量手段，可以确定转移产品的价值量。这些价值量既标志着提供产品的责任中心经济责任的完成，同时也标志着接受产品的责任中心应负经济责任的开始。因此，正确制定内部结算价格，可以合理地确定各责任中心应承担的经济责任，从而尽量避免提供产品的责任中心将其本身应承担的经济责任不恰当地转嫁给接受产品的责任中心。

（2）为测定各责任中心的资金流量提供重要依据。各责任中心在生产经营过程中需要占用一定数量的资金，企业可以根据内部结算价格确定一定时期内各责任中心的资金流入量和资金转出量，并可在此基础上根据企业资金周转的需求，合理确定各责任中心的资金占用量。

（3）有助于客观地考核各责任中心生产经营成果。提供产品的责任中心可以根据提供产品的数量及内部结算价格计算本身的“收入”，并可根据各种生产耗费的数量及内部结算价格计算本身的“支出”。将提供产品责任中心的“收入”和“支出”进行比较，可以反映其生产经营成果的好坏，据以进行考核。而接受产品的责任单位按内部结算价格对转入产品进行计价结算，也可以剔除其他责任中心工作好坏对本中心经济效益的影响，有助于调动企业内部各部门的生产积极性。因此，内部结算价格是考核各责任中心生产经营成果的重要依据。

（4）有助于制定正确经营决策。通过制定和运用内部结算价格，可以把有关责任中心的经济责任、工作绩效加以数量化，使企业最高管理者和内部各业务部门的主管人员能根据企业未来一定期间的经营目标和有关的成本、收入、利润以及资金情况，在分析比较的基础上，制定正确的经营决策，选取履行经济责任、完成责任预算、实现预定目标的最佳方案。

（二）制定内部结算价格时应遵循的原则

（1）公平性原则。企业制定的内部结算价格，应当使提供产品的责任中心和接受产品的责任中心都认为公平合理。在建立和实施责任会计制度时，企业应避免出现由于内部结算价格制定不当而导致责任中心之间不是“等价交换”这种状况。贯彻公平性原则，对于具有前后“传递性”关系的责任中心来说十分重要，可以使它们在公平、合理、对等的条件下努力工作。甚至可以说，内部结算价格制定得是否公平直接关系到责任会计制度是否能够真正建立起来。

（2）全局性原则。即目标一致性原则。在制定内部结算价格时，既要考虑有关责任中心的利益，更要考虑企业的总体利益，并应强调企业的全局利益高于各责任单位的局部利益。如果内部结算价格制定不当，就可能导致责任中心根据内部结算价格作出有利于本责任中心的决策，而这种决策却损害了企业的总体利益。或者与此相反，责任中心也可能由于内部结算价格不符合本责任中心的利益而拒绝执行有利于企业总体利益的经营决策。

（3）激励性原则。建立责任会计制度的目的，既不是分析考核、更不是核算记录，而是要激励企业的各个部门和员工，使其更加努力地工作，以实现企业的经营目标。制定内部结算价格作为实施责任会计制度的一个重要手段，当然要贯彻执行这一激励性原则。

（三）内部结算价格的类型

在同一企业中，内部结算价格的政策会因不同种类的产品和劳务而多样化，责任会计中的内部结算价格大体上有以下六种类型可供选择。

1.“成本”为基础的内部结算价格

以成本作为内部结算价格，是制定内部结算价格最简单的方法。由于成本管理中经常使用不同的成本概念，制造成本、变动成本、固定成本等，它们对结算价格的制定、业绩的评价将造成不同的影响。

（1）计划制造成本型内部结算价格。

这类内部结算价格，是以产品的计划制造成本为依据制定的，即以制造成本法下的计划单位成本作为内部结算单价，它适用于采用制造成本法计算产品成本的成本中心之间的往来结算。这类内部结算价格的优点是：便于将责任会计的责任成本核算与财务会计的产品成本核算有机地联系起来，没有虚增成本的现象；由于没有虚增成本，因而各责任中心占用的资金也没有虚增数额，便于资金预算的分解落实；将责任中心完工产品实际成本与按这类内部结算价格计价的“收入”进行比较，可以明确反映责任中心的成本节约或超支。这类内部结算价格的不足之处是没有与各责任中心真正创造的利润联系起来。因为责任中心在增加产量时，只能相对降低其单位产品成本中的固定费用，不能增加其利润，因而不能有效地调动责任中心增加产量的积极性。(www.daowen.com)

（2）计划变动成本型内部结算价格。

这类内部结算价格，是以产品的计划变动成本为依据制定的，即以单位产品的计划变动成本作为内部结算单价，它适用于采用变动成本法计算产品成本的成本中心之间的往来结算。当各责任中心相互提供产品时，只按产品的数量和单位产品计划变动成本计价结算，提供产品的责任中心的固定成本不转给接受产品的责任中心，而是直接转给上一层次的责任中心。这类内部结算价格的优点为：符合成本性态，能够明确揭示成本与产量之间的关系；能够正确反映责任中心的成本节约或超支，便于合理考核各责任中心的工作业绩；有利于企业及各责任中心进行生产经营决策，可以根据产品变动成本和售价，决定是否接受订货进行生产。但这类内部结算价格也有不足之处：由于产品成本中不包括固定成本，不能反映劳动生产率的变化对产品单位成本中固定成本的影响，从而割裂了固定成本与产量之间的内在联系，也不利于调动各责任中心增加产量的积极性。

（3）计划变动成本加计划固定总成本型内部结算价格。

这类内部结算价格由两部分构成：一部分是产品的计划变动成本，另一部分是计划固定总成本，它适用于采用各种方法计算产品成本的成本中心相互之间的往来结算。采用这类内部结算价格进行结算时，相互提供的产品按照数量和单位产品计划变动成本计价结算；而计划固定总成本则按月进行结算。这类内部结算价格包含有前述计划变动成本型内部结算价格的全部优点，并能够弥补其一部分不足。由于固定成本与责任中心的生产能力相关，因而与产量有着内在的归属关系。将计划固定总成本由提供产品的责任中心转移给接受产品的责任中心，能够合理体现转移产品的劳动耗费，便于各责任中心正确计算产品成本。这类内部结算价格也有不足之处，即较难合理确定计划固定总成本。如果计划数过高，将会加重接受产品责任中心的成本负担；如果计划数过低，亦不能使提供产品责任中心的劳动耗费得到合理补偿。尤其是在一个责任中心同时为几个责任中心提供产品的情况下，还需确定计划分配比例，而这种分配比例则很难准确核定，从而影响各责任中心成本的合理负担。此外，这类内部结算价格也不利于调动各责任中心增加产量的积极性。

（4）计划制造成本加利润型内部结算价格。

这类内部结算价格，是以产品的计划制造成本为基础加上一定的利润制定的，即以单位产品的计划制造成本加上一定比例的计划单位利润作为内部结算单价，它适用于人为利润中心之间的往来结算。其优点是包含一定数量的利润额，责任中心在增加产量时，即使没有降低成本，也可以增加利润，有利于调动各责任中心增加产量的积极性，克服各种成本型内部结算价格的缺点。这类内部结算价格的不足之处是：计算的利润不是企业真正实现的利润，在企业计算产成品成本时，这种利润表现为扩大了的产品成本差异，要作为产品成本差异进行调整，就会增大产品成本差异率，使产品成本核算不够真实；由于产品成本差异的调整，相应地加大了成本核算工作量，还会虚增各责任中心的资金流入量，因而也会使各责任中心的资金占用额虚增，不便于进行资金计划的纵向分解。

2.市场价格型内部结算价格

这类内部结算价格是以产品的市场销售价格为基础制定的，即以单位产品的市场销售价格作为内部结算单价，它适用于完全的自然利润中心之间的往来结算。在提供产品的责任中心的产品能够对外销售，而接受产品的责任中心所需的产品也可以外购的情况下，以市场价格作为内部结算价格，能够较好地体现公平性原则；各责任中心计算的利润就是企业实现的利润，有利于促使各责任中心参与市场竞争，加强生产经营管理，这无疑是市场价格型内部结算价格的优点。其不足之处则是在市场价格不能合理确定的情况下，可能导致各责任中心之间的分配不均。

在以市场价格为内部结算价格时，一般应遵守下列原则：

（1）卖方责任单位的产品，应首先满足内部其他责任中心的需要，但有权拒绝以低于市价的转移价格对内供应。

（2）买方责任单位可以同外界购入相比较，如果内部单位要价高于市价，则要舍内求外，而不必为此支付更多的代价。

（3）内部转让，应不影响责任中心履行其已签订的对外供货合同。

3.双重内部结算价格

采用双重内部结算价格，就是对产品（半成品）的提供部门和耗用部门买卖双方分别按照不同的内部结算价格结算，其差额由会计部门进行调整。例如，成本中心与利润中心之间相互提供产品，成本中心可以采用某种成本型内部结算价格计价，利润中心则可以采用某种包括利润的内部结算价格计价；又如，采用完全成本法计算产品成本的责任中心与采用变动成本法计算产品成本的责任中心之间相互提供产品，前者可以采用计划制造成本型内部结算价格计价，后者则可以采用计划变动成本型内部结算价格计价。

由此可见，采用双重内部结算价格可以根据各责任中心的特点，在一项往来结算业务中，选用不同的内部结算价格，满足各自管理的要求。