（一）在产品成本计算的意义

在产品是指处于生产过程之中，尚未完工不能出售的产品。就某一生产阶段而言，其在产品仅指正在该阶段加工中的产品；但就整个企业而言，在产品不仅包括各生产阶段正在加工中的产品，也包括已完成一个或几个生产阶段，有待继续加工的自制半成品；已完成全部加工过程，有待验收入必库的产成品以及经检验不合格，有待退回车间返修的废品。

有的企业由生产特点所决定，在月终不存在在产品，当月投产当月全部完工（或按批别组织生产）；或者虽有在产品，但月初与月末在产品的数量及成本保持相对稳定，可忽略不计在产品成本。在这种情况下，各项生产费用经过在各种成本计算对象之间的分配与汇集之后，应计入各成本计算对象的生产费用，都已集中反映在“基本生产成本”账户及成本计算单中，这也就是该种产品的实际总成本。但是，对于大多数大批量连续生产的企业，通常在月终都存在一定数量的在产品，这些在产品同样经历了某些加工阶段，已经消耗了与其加工程度相应的各种生产费用，因而本期发生的生产费用加上期初在产品成本之和，还必须在本期完工产品与期末在产品之间进行分配，才能计算出完工产品的实际成本。

本期发生生产费用，本期完工产品成本，期初在产品成本与期末在产品成本之间存在下述基本关系：

期初在产品成本+本期发生生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本

上式中，“期初在产品成本”由上期“基本生产成本”账户期末余额结转；“本期发生生产费用”是本月生产过程中经过汇集和分配所确定的，应由各成本计算对象负担的费用，从这两部分费用之和中扣减期末在产品成本，才能确定本期完工产品成本。由此可见，计算本期完工产品成本的一个重要步骤，就是合理确定期末在产品成本，它直接关系到完工产品成本计算的正确性。

组织期末在产品成本核算，必须取得本期完工产品和期末在产品的数量资料。完工产品数量由本期“产成品入库单”统计资料提供，期末在产品数量，在建立在产品核算管理制度的情况下，可根据各车间（半成品库）的在产品台账记录确定，如果车间没有建立在产品台账，每月末应对各车间（半成品库）的在产品（半成品）进行实地盘点清查，根据盘存资料确定期末在产品数量。

取得期末在产品数量资料之后，应根据企业的生产特点和成本核算要求，适当确定在产品成本计算方法。

（二）在产品成本计算方法

完工产品和月末在产品之间分配费用，是成本计算工作中一个重要而复杂的问题。在产品结构复杂、零部件种类和加工工序较多的情况下更是这样。企业应该根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又较简便的分配方法。常用的分配方法有下列几种。

1.不计算在产品成本法

这种方法适用于月末在产品数量很小，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，管理上不要求计算在产品成本的情况，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本。即某种产品本月归集的全部生产费用就是该种完工产品成本。

2.按年初数固定计算在产品成本法

这种方法适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本的差额，对完工产品成本的影响不大的情况，为了简化核算工作，同时又反映在产品占用的资金，各月在产品成本可以按年初数固定计算。例如，炼铁厂、化工厂或其他有固定容器装置的在产品，数量都比较稳定，可以采用这种方法。采用该种方法，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。年终时，根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本，以免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。

3.在产品按所耗原材料费用计价法

这种方法适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。例如，造纸、酿酒等行业的产品，原材料费用占产品成本比重较大。采用这种方法时，月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部记入完工产品成本。某种产品的全部生产费用，减月末在产品原材料费用，就是完工产品的成本。

例：某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用。甲产品月初在产品原材料（即月初在产品费用）为3680元，本月发生原材料费用17400元，工资及福利费等加工费用共计3000元；完工产品1000件，月末在产品240件。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。分配计算如下：

材料费用分配率=（3680+17400）/（1000+240）=17元/件

完工产品直接材料费用=1000×17=17000元

完工产品加工费用=3000元

完工产品总成本=17000+3000=20000元

完工产品单位成本=20000/1000=20元/件

期末在产品成本=240×17=4080元

4.约当产量比例法

约当产量是指根据期末在产品的投料和加工程度，将在产品按一定标准折合为相当于完工产品的数量。在产品生产过程中，随着工艺加工过程的进行和产品的逐渐形成，耗费于产品生产的各项费用也随之逐步累积。在产品耗用各项生产费用的程度，分别与各种不同的因素成比例关系。例如：耗用材料费用的多少与投料程度成比例关系，耗用工资费用和制造费用的多少与产品的完工程度成比例关系。采用这种分配方法，在产品既要计算原材料费用，又要计算工资等其他费用。将月末在产品数量按照完工程度折算为约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用，这种分配费用的方法叫作约当产量比例法。这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用比重相差不多的产品。

由于单件完工产品与不同完工程度的在产品所发生的加工费用不相等，因而完工产品与月末在产品的各项加工费用，应按约当产量比例分配。

计算公式如下：

在产品约当产量=在产品数量×完工百分比（完工率）

某项费用分配率=该项费用总额/（完工产品产量+在产品约当产量）

完工产品该项费用=完工产品数量×费用分配率

在产品该项费用=在产品约当产量×费用分配率

采用约当产量比例法，必须正确计算在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定是否正确，这对于费用分配的正确性影响很大。测定在产品完工程度的方法一般有两种。

一种是简便的平均计算，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。这是在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下。

另一种是各工序分别测定完工率。为了提高成本计算的正确性，加速成本的计算工作，可以按照各工序的累计工时定额占完工产品上时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。计算公式如下：

某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额50%）/产品工时定额

采用这种分配方法，原材料按投料程度计算在产品约当产量，如果是在生产开始时一次投入的，月末在产品投料率视为100%，在计算在产品材料成本时，期末在产品约当产量就是期末结存量。

如果原材料不是在生产开始时一次投料，而是随着生产进度陆续投料，原材料费用也应该采用约当产量比例法分配。在产品的完工率（或投料率），应按每一工序的原材料消耗定额分别计算。具体计算又分为下列两种情况。

第一种情况，原材料随加工进度陆续投入，其投料程度与工时投入进度不一致，按各工序的原材料消耗定额及单位产品原材料消耗定额计算其投料率，每道工序的在产品投料率在本工序为50%，以此计算原材料费用分配的在产品约当产量。

第二种情况，原材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次投入，其每道工序在产品投料率也按各工序的原材料消耗定额及单位产品原材料消耗定额计算，不过每道工序的在产品原材料投料率在本工序为100%。

例：某企业甲产品本月完工1800件，期末在产品200件，单位工时定额20小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为4小时，在产品100件；第二道工序工时定额为8小时，在产品40件；第三道工序工时定额为8小时，在产品60件。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。甲产品期初在产品成本加本月生产费用共98740元，其中材料费用80000元，加工费用18740元。材料在生产开始时一次投入。按约当产量法计算完工产品成本和期末在产品成本。

（1）按完工率计算各工序在产品约当产量：

第一工序在产品约当产量=100×4×50%/20=10件

第二工序在产品约当产量=40（4+8×50%）/20=16件

第三工序在产品约当产量=60（4+8+8×50%）/20=48件

（2）分配材料费用：(www.daowen.com)

材料费用分配率=80000/（1800+200）=40元/件

完工产品材料费用=40×1800=72000元

在产品材料费用=40×200=8000元

（3）分配加工费用：

加工费用分配率=18740/（1800+16+48+10）=10元/件

完工产品加工费用=1800×10=18000元

在产品加工费用=74×10=740元

例：某产品经两道工序制成，原材料消耗定额为100公斤，其中第一工序原材料消耗定额为40公斤，第二工序原材料消耗定额为60公斤。月末在产品数量：第一工序100件，第二工序50件。完工产品240件，月初在产品和本月耗用的原材料费用共59000元。

原材料随加工进度陆续投入：

第一工序在产品约当产量=（40×50%）/100×100=20件

第二工序在产品约当产量=（40+60×50%）/100×50=35件

原材料费用分配率=59000/（240×55）=200元/件

完工产品原材料费用=200×240=48000元

在产品原材料费用=200×55=11000元

5.在产品按完工产品成本计算法

这种方法是将在产品视同完工产品分配费用。这种分配方法适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。为了简化核算工作，将月末在产品视同完工产品分配费用。

例：某产品月初在产品费用和本月发生费用合计数为：原材料费用25600元，工资及福利费5600元，制造费用6400元。完工产品600件，月末在产品200件，该产品已接近完工，采用月末在产品成本按完工产品成本计算。其计算分配结果如下：

材料费用分配率=25600/800=32元/件

工资费用分配率=5600/800=7元/件

制造费用分配率=6400/800=8元/件

在产品原材料费用=32×200=6400元

在产品工资费用=7×200=1400元

在产品制造费用=8×200=1600元

6.在产品按定额成本计价法

这种分配方法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用），减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本，也就是说，每月生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。

采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的定额成本。月末在产品定额成本与实际成本之间的差异（脱离定额差异），全部由完工产品成本负担不尽合理。因此，只有在符合上述适用条件下采用这种方法，才能既正确又简便地解决完工产品与在产品之间分配费用的问题，否则会影响产品成本计算结果的真实性。

7.定额比例法

定额比例法是产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。其中，原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资和福利费、制造费用等各项加工费，可以按定额工时的比例分配，也可以按定额费用比例分配。

这种分配方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。因为月初和月末在产品费用之间脱离定额的差异，要在完工产品与月末在产品之间接比例分配，从而提高了产品成本计算的正确性。

定额比例法计算公式如下。

（1）计算完工产品和期末在产品原材料（工时）定额消耗量。

完工产品原材料定额消耗量=完工产品数量×单位产品原材料定额消耗量

完工产品工时定额消耗量=完工产品数量×单位产品工时定额消耗量

期末在产品原材料定额消耗量=期末在产品数量×在产品投料率×单位产品原材料定额消耗量（在一次投料下，在产品投料率为100%）

期末在产品工时定额消耗量=期末在产品数量×在产品完工率×单位产品工时定额消耗量

（2）计算完工产品和期末在产品的定额比例。

完工产品成本定额比例=完工产品原材料（工时）定额消耗量/完工产品原材料（工时）定额消耗量+期末在产品原材料（工时）定额消耗量

期末在产品成本定额比例=1－完工产品成本定额比例

（3）计算完工产品和期末在产品成本。

完工产品材料成本=（期初在产品材料成本+本期发生材料费用）×完工产品成本定额比例（按材料定额消耗量计算）

完工产品动力、工资、制造费用成本=（期初在产品动力、工资、制造费用成本+本期发生动力、工资、制造费用）×完工产品成本定额比例（按工时定额消耗费计算）

期末在产品成本=（期初在产品成本+本期发生生产费用）－完工产品成本

采用定额比例法，不仅解决了完工产品和期末在产品成本的计算问题，而且在采用实际消耗量与定额消耗量比例作为分配标准的方法下，还能从中进一步揭露原材料和生产工时消耗的超支或节约情况，这就更有利于企业生产成本的控制、分析与考核。