（一）制造费用的归集

制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用中大部分不是直接用于产品生产的费用，而是间接用于产品生产的费用。例如：机物料消耗、车间辅助人员的工资及福利费以及车间厂房的折旧费等。也有一部分直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，也不专设成本项目的费用例如机器设备的折旧费等。生产工艺用燃料和动力，如果不专设成本项目也不单独核算，也应包括在制造费用中。制造费用还包括车间用于组织和管理生产的费用，例如车间管理人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、车间照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等，这些费用虽然具有管理费用性质，但由于车间是企业从事生产活动的单位，其管理费用和制造费用很难严格划分，为简化核算工作，也作为制造费用核算。每月各基本生产车间发生的制造费用，按其发生的地点和用途，记入“制造费用”账户借方及相应的明细项目之内；月终采用一定的分配标准，在各成本计算对象之间进行分配，计入各产品成本计算单的“制造费用”成本项目之中。

（二）制造费用的分配

制造费用的分配方法有以下两种：

1.传统的分配方法

这种方法适用于科技含量不高的传统产业。这种企业的产品成本中，直接计入成本在总成本中的比例很大，间接计入成本的比例相对较小，一般按直接计入成本中所耗各种工时比例分配，由于间接制造费用本身在产品成本中所占比例不大，因而这样分配不会扭曲产品成本的计算。

由于各车间制造费用水平不同，所以制造费用应该按照各车间分别进行分配，而不得将各车间的制造费用统一起来在整个企业范围内统一分配。制造费用的分配标准一般有实际（定额）生产工时、实际机器工时、生产人员工资、产品产量、产品直接材料成本以及产品直接生产成本等。为了使分配结果尽可能符合制造费用发生的实际情况，企业应根据各自的生产特点，选用适当的分配标准。

（1）产品生产工时比例法。

制造费用分配率=制造费用总额/基本生产车间实际（定额）生产总工时

某产品应分配的制造费用=该产品实际（定额）工时×制造费用分配率

例：某企业生产A、B两种产品，本月汇集的制造费用总额为7200元，A产品实际生产工时1200小时，B产品实际生产工时1800小时。

制造费用分配率=7200/（1200+1800）=2.4元/小时

A产品应分配1200×2.4=2880元

B产品应分配1800×2.4=4320元

按生产工时比例分配是较为常用的一种分配方法，它能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。但是，必须正确组织好产品生产工时的记录和核算工作，以保证生产工时的正确、可靠。

（2）生产工人工资比例法。

生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：

制造费用分配率=制造费用总额/基本生产车间生产工人工资总额

某产品应分配的制造费用=该产品生产工人工资×制造费用分配率

由于工资费用分配表中有现成的生产工人工资的资料，所以该种分配方法核算工作很简便。但是这种方法适用于各种产品生产机械化的程度应该大致相同，否则会影响费用分配的合理性，例如机械化程度低的产品，所用工资费用多分配的制造费用也多；反之，机械化程度高的产品，所用工资费用少分配制造费用也少，出现不合理情况。该种分配方法与生产工时比例法原理基本相同。(www.daowen.com)

（3）机器工时比例法。

机器工时比例法是按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。这种方法适用于在机械化程度较高的车间，因为在这种车间中，折旧费用修理费用的大小与机器运转的时间有密切的联系。采用这种方法，必须正确组织各种产品所耗用机器工时的记录工作，以保证工时的准确性。该方法的计算程序、原理与生产工时比例法基本相同。

（4）按年度计划分配率分配法。

按年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。采用这种分配方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。计算公式如下：

年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各产品计划产量的定额工时总额

某月某产品制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率

这种方法不管各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品中的制造费用都按计划分配率分配。如果年度内发现全年的制造费用实际数与计划数差异较大时，应及时调整计划分配率。

例：车间全年制造费用计划64000元。全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1500件；单件产品的工时定额为甲产品4小时，乙产品4小时。6月份实际产量甲产品250件，乙产品150件；本月实际发生制造费用4900元。

甲产品年度计划产量的定额工时=2500×4=10000小时

乙产品年度计划产量的定额工时=1500×4=6000小时

制造费用年度计划分配率=64000/（10000+6000）=4元/小时

甲产品本月实际产量的定额工时=250×4=1000小时

乙产品本月实际产量的定额工时=150×4=600小时

甲产品应分配制造费用=1000×4=4000元

乙产品应分配制造费用=600×4=2400元

采用年度计划分配率分配法时，“制造费用”总账科目及明细账一般有月末余额。余额一般在年末调整计入12月份的产品成本。

这种方法核算简便，适用于季节性生产的企业或车间，因为它不受淡月和旺月产量相差悬殊的影响，不会使各月单位产品成本中制造费用忽高忽低，便于进行成本分析。

2.作业成本法

现代企业科技含量很高，生产高度自动化，产品的复杂性和多样性不断提高，产品中的直接计入成本比例相对较小，而间接计入成本不仅包括与产品产量直接相关的传统的那部分制造费用，也包括与产品产量相当独立的制造费用，如材料的定购、移动、存储等费用；与产品质量的提高有关的培训、技术设计等费用。所以，现代企业制造费用大多是由生产业务量相对独立的一系列特殊作业产生的。当这些与业务量相对独立的制造费用在整个制造费用中所占比例很小时，用传统的与生产数量有关的分配标准分配制造费用，不会对产品成本的计算产生很大的扭曲。但上述与作业相关的制造费用比例很大时，就不能用传统方法分配制造费用，而应采用作业成本法来分配制造费用。