（一）作业成本计算法的核算原理

作业成本计算法（Activity Based Costing，简称ABC）是以作业为基础，通过对成本动因的分析来计算产品成本，并为企业作业成本管理提供更为相关、准确的成本信息的一种成本计算方法。

作业成本计算法将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本追溯到作业，再由作业依据成本动因分配到产品成本的形成和积累过程中，从而得出最终产品成本。

传统的以职能为基础的成本计算方法由于直接材料和直接人工可以采用直接追溯法分配到产品，因而，大部分职能基础成本系统的设计都能确保直接费用追溯结果的正确性。而对于间接费用，职能基础的成本系统首先将间接费用分配到一个职能性单位，建立一个车间或部门的成本库，然后，把每个成本库中的成本按单一的产量基础作业动因分配到各种产品。

在传统的成本计算系统中，间接费用的分配是建立在间接费用与产品产量高度相关的基础上的，间接费用主要是以直接材料、直接人工或直接工时为标准进行分配的，这种分配方法的特点是方法简便，资料容易取得。在间接费用总额占全部费用的比重较小、成本管理对成本信息要求不高的情况下还是可行的。随着生产技术的不断进步，自动化程度的提高，间接费用的数额也在不断增加。如果仍采用传统的间接费用的分配方法，将可能使产量大、科技含量低的产品成本被高估，而使产量低、科技含量高的产品成本被低估，其结果是使每种产品的成本、利润指标都不准确，从而不能满足成本管理的要求。传统成本计算系统过分强调直接人工工时的作用，而实际上，在采用高级制造技术的情况下，直接人工只占总成本的一小部分。只重视变动成本而忽略了随着自动化程度的上升而提高的固定成本，不利于间接费用的计算和控制。

作业成本计算法与传统成本计算法最大的不同就在于：无论是直接成本还是间接成本，后者是直接将它们归集分配到产品中；而前者利用作业作为中介，将间接成本先分配到作业中心，再将作业成本分配至最终成本对象。

现代企业是一个由一系列作业组成的作业链，企业每完成一项作业均要消耗一定的资源，产品成本实际上是生产产品及将产品转移至消费者的全过程所发生的作业成本之和。因此，作业成本计算法就是以“产品消耗作业，作业消耗资源”为基本核算原理进行产品成本计算的。

（二）作业成本计算法的核算程序

作业成本计算法首先要确定作业成本，并以成本对象所耗用的作业量为基础，将作业成本追溯到成本对象中去。在作业成本计算法下，成本的分配过程分为两步：第一步，将资源成本按资源动因分配到作业；第二步，将作业成本按作业动因分配到产品。(www.daowen.com)

作业成本计算法的基本核算程序是：先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品。其具体包括以下六个步骤。

（1）确定成本计算对象。如以产品的品种、批次或步骤作为最终的成本计算对象。

（2）确定直接生产成本的类别。直接生产成本一般包括直接材料、直接人工等。

（3）确定间接成本库。间接成本库一般可按作业中心设置，如在制造企业中有订单作业、采购作业、进货作业、生产作业、质量检验作业、销售作业、发货作业、售后服务作业等。由于作业数量的繁多会导致核算工作的烦琐。所以，应根据重要性原则，对所有的作业进行筛选，对于成本影响大的作业可予以保留，对于成本影响不大的作业则可予以合并，以减少成本核算的工作量。通常，作业中心可分为单位水平作业中心、批量水平作业中心、产品水平作业中心和维持水平作业中心四大类。

（4）选择成本分配基础。在按作业中心将各资源成本归集到各个成本库后，需要选择恰当的成本分配基础，也即成本动因分配作业库的成本。选择成本动因就是根据追踪的资源，选择分配各作业中心成本的标准。例如，材料搬运作业的作业衡量标准就是搬运的零件数量，生产调度作业的作业衡量标准是生产订单数量，自动化设备作业的作业衡量标准是机器工时数，精加工作业的作业衡量标准是直接人工工时数等。

（5）计算间接成本分配率。当作业中心已经确认、成本已经汇集、成本动因已经确立后，就可以计算各项间接成本分配率，也即作业成本动因分配率，以分配各项间接成本。作业成本动因分配率的计算公式如下：

（6）计算各产品成本。将各产品发生的直接生产成本和分配来的各项间接成本分别汇总，即可得各产品的总成本；将各产品的总成本除以各产品的数量，即可得各产品的单位成本。