（一）变动成本计算法的优点

1.能为企业提供有用的管理信息，为规划未来和参与决策服务

采用变动成本计算法预测和计算利润时，将成本总额划分为变动成本和固定成本两部分，科学地反映了成本与业务量之间以及利润与销售量之间的变化规律，同时提供了各种产品的盈利能力等重要信息。这些信息能帮助管理当局进行保本点分析、目标利润预测、短期经营决策和编制弹性预算等，从而有助于企业进行决策、控制和业绩评价，也有效地提高了企业管理的水平。

2.便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价

一般说来，变动制造成本的高低最能反映出生产部门和供应部门的工作业绩。例如，在直接材料、直接人工和变动制造费用方面如果节约或超支，就会立即从产品的变动制造成本指标上反映出来，它们可以通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。至于固定制造成本的高低责任一般不在生产部门，通常应由管理部门负责，管理部门可以通过制定费用预算的办法进行控制。这样不仅有利于进行科学的成本分析，以及采用正确的方法进行成本控制，还能对各部门和各单位的工作业绩作出恰当的评价。

3.促进管理当局注重销售，防止盲目生产

企业管理部门的主要职责是实现预定的目标利润，而实现目标利润的关键是销售目标的实现。因此，一般认为，企业产品销售越多，管理部门的业绩就越好。但在完全成本计算法下，有时却不能正确地反映经营业绩，相反，会产生一些令人费解的现象。而变动成本计算法将利润的变动趋势与销售量的变动趋势直接相联系，在销售单价、单位变动成本、销售结构不变的情况下，企业的净利润将随销售量同向变动。这样一来，就会促使管理当局重视销售环节，加强销售工作，并把注意力放在研究市场动态和搞好销售预测方面，做到以销定产，防止盲目生产。

4.当销售不佳时，容易将问题暴露出来

在完全成本计算法下，当企业的产品产销不对路而大量积压时，大部分固定制造费用都作为产成品存货成本而列作企业的资产，因而销售不佳情况不易暴露。但用变动成本计算法计算利润时，由于所有的固定制造费用都作为当期的期间费用在营业收入中扣减，问题比较容易暴露。

5.简化成本计算工作，有助于加强日常控制

采用变动成本计算法时，将固定制造费用全额列作期间费用，不计入产品成本，可以省略许多间接费用的分配。这不仅使成本计算中的费用分配大为简化，避免间接费用分摊中的主观随意性，而且可以使会计人员从繁重的事后核算工作中解放出来，将工作重点向事前预测、事中控制方面转移。

（二）变动成本计算法的局限性

变动成本计算法虽然有较多的优点，但也存在一些不足之处。其主要表现如下。(www.daowen.com)

1.不便于编制对外会计报表

按照会计准则的要求，产品成本应能反映产品在生产过程中的所有耗费，包括变动制造成本和固定制造成本。但是，变动成本计算法只反映了其中的变动部分，由于其存货计价的不正规而引起的对资产计量和收益计量的影响，从而不便于编制对外财务报表。

2.不能适应长期投资决策的需要

因为长期投资决策要解决的是生产能力和生产规模的问题。从长期看，由于技术进步和通货膨胀等因素的影响，企业的生产能力和生产规模的变化，单位变动成本和固定制造成本总额不可能一成不变，因此，变动成本计算法难以适应诸如增加或减少生产能力、扩大或缩小经营规模等长期投资决策的需要，只能为短期经营决策提供选择最优方案的信息资料。

3.不能直接据以进行产品定价决策

一般认为，固定制造费用是为了制造产品而发生的支出，应该由有关产品负担。产品成本中如果不包括这部分成本，显然是不完整的。由于变动成本计算法提供的产品成本资料不包括固定制造费用部分，因此，不能直接据以进行定价决策。

4.改变成本计算法可能会影响有关方面的利益

由于对外报表不能以变动成本计算法为基础而只能以完全成本计算法为基础进行编制，在改用变动成本计算法时，一般都会降低存货的计价，减少当期的利润，从而减少所得税的上缴和投资者的投资收益，因此，会影响有关方面的利益。尽管变动成本法有一定的局限性，但它在加强企业内部经营管理方面的重要作用是不容置疑的，因此，变动成本法的应用已日益广泛。

（三）变动成本计算法与完全成本计算法的结合应用

综上所述，变动成本计算法和完全成本计算法都有其各自的优缺点和适用性。完全成本计算法能够满足财务会计的资产计价和利润计量的要求，有利于定期编制对外财务报告，但它无法提供企业内部管理所需要的各种信息，不利于企业经营决策、目标制定、业绩控制和责任会计的实施。而变动成本计算法则能弥补完全成本计算法的不足之处，它能提供企业内部经营管理所需要的各种信息。但是，变动成本计算法下的会计信息无法满足企业外部投资者和债权人决策的需求，也无法满足政府监管部门、国家税收部门对相关信息的需求。

目前，存货计价和收益的计量仍要求以完全成本计算法作为基础。但在企业内部，则大多采用变动成本计算法计算产品成本，编制内部报表，为企业管理部门正确进行预测、决策、分析和控制提供有用的会计信息。由此可见，企业会计为了能更好地履行其对内、对外两方面的职能，需要变动成本计算法和完全成本计算法互相补充，取长补短。换言之，企业需要一套兼有变动成本计算法和完全成本计算法优点的核算系统。

平时，为了满足企业内部管理的需要，以变动成本计算法进行核算，按变动成本计算法确定存货的价值。期末，为了满足编制对外财务报表的要求，按完全成本计算法调整资产的价值和利润的计量。合理的做法是：把日常核算建立在变动成本计算法的基础上，对在产品、产成品等存货账户均按变动成本反映，同时另设“存货中的固定制造费用”账户，把所发生的固定制造费用先记入这一账户；期末，把其中应归属于本期已销售产品的部分转入“主营业务成本”账户，并列入利润表，作为本期主营业务收入的一个扣减项目；而其中应归属于期末在产品、产成品等存货部分的则仍留在这个账户上，并将其余额加记在资产负债表上的存货项上，使存货价值仍按所耗的完全成本列示。