成本管理会计系统的设计，既要满足企业编制对外财务报表的需要，又要满足企业内部经营管理的需要。因此，成本管理会计系统应该设置成本会计信息系统和经营控制信息系统两个主要的子系统。

（一）成本会计信息系统

成本会计信息系统作为一个成本管理子系统，主要是用来计算产品、服务等成本对象的成本。成本会计信息系统计算的是财务成本，主要用于编制企业的财务报表。财务报告的编制要求将影响成本会计信息系统的设计。成本在利润表中列为营业成本，在资产负债表中列为存货。

我们知道，存货计价和收益计量是编制财务报表中的两个重要问题。这两个问题都和成本计算有着密切的联系。正确计算成本是正确划分本期已销成本和期末存货成本的基础，其中，本期已销产品成本应列入利润表，使之同本期实现的营业收入相配比，据以确定本期的利润；而期末未销售产品成本则列入资产负债表，作为存货结转至下期。所以，成本计算是否正确，直接关系到本期已销售产品成本和期末未销售产品成本的划分是否正确，也就是意味着存货计价和收益确定是否正确，最终表现为据以编制的财务报表能否如实地反映企业的财务状况和经营成果。

在编制利润表和资产负债表时，首先要区分资本化成本与非资本化成本。资本化成本是指发生时首先被记为资产，它被预期能为企业带来未来的收益。如购买机器设备和材料等的成本。这些成本在资产提供有效服务的使用期间逐期地或一次性地转变为费用。非资本化成本是指不经过资产阶段即作为费用被扣减的成本，其在发生时即计入费用，如支付给营销经理的薪金和管理办公用房的租金等。

1.服务型企业

服务型企业为其顾客提供劳务或无形产品，如法律咨询或审计，这种企业在会计期末没有有形的存货。这类企业的人工成本是最主要的成本，大约占总成本的70%。服务型企业的经营成本包括了价值链所有环节的各种成本。

2.商业和制造型企业

商业和制造型企业与服务型企业在资产负债表上对于存货的列报有所不同。商业企业从供货商处购进商品，再原样销售给顾客。会计期末还未卖出的商品即为存货。制造型企业从供货商处购进的材料，经过加工制造而成为产品。在会计期末，制造型企业的存货包括直接材料、在产品和产成品。

商业和制造型企业的资本化成本还可以进一步分为可计入存货的资本化成本和不可计入存货的资本化成本两种。可计入存货的资本化成本（也叫作可计入存货的成本）是指购进存货的成本或者是生产存货发生的其他新增加的成本。不可计入存货的资本化成本是指那些与存货无关的资本化成本。可计入存货的资本化成本将成为产品销售成本的一部分。

商业和制造型企业为了取得商品销售收入，除了发生的可与商品销售收入直接配比的商品销售成本之外，还会发生经营管理费用，包括不可计入存货的资本化成本在本期的摊销费用和非资本化成本等。

与商业企业不同，制造型企业向供应商购入原材料，经过加工才销售给消费者。因此，它有三种类型的存货。

（1）材料存货。为制造产品而储备的直接材料和间接材料。(www.daowen.com)

（2）在产品存货。尚未全部完工的产品，也叫在制品。

（3）产成品存货。全部完工、验收合格等待销售的产品。

制造型企业的资本化成本包括上述各种存货成本，也包括制造过程中使用的设备成本。非资本化成本主要是指经营管理费用，包括不计入存货的资本化成本的摊销额和各项期间费用。

（二）经营控制信息系统

经营控制信息系统作为另一个成本管理子系统，主要是为了准确、及时地提供与管理人员和其他人员的业绩相关的反馈信息而设计的，这些业绩与他们对活动的计划和控制相关。经营控制信息系统提供的是管理成本，主要关注的是应实施哪些作业并评价实施的效果如何，着重判断改进机会并帮助发现改进的方法。一个理想的经营控制信息系统能够提供充足的管理信息，以帮助管理人员持续不断地改进经营流程。

在设计经营控制信息系统时，往往需要考虑这样几个问题：管理人员如何利用成本会计所提供的信息？利用成本信息可以制定哪类政策？等等。因此，从经营控制的角度看，成本计算是为企业正确地进行最优决策、有效经营和严格进行成本控制服务的。

众所周知，成本是综合反映企业经营活动过程的质量和效果的一个重要指标，企业管理部门为了实现有效经营，正确进行经营决策，往往要从许多方案中选取最优方案，“优”的标准主要是经济效果，而各种形式的“成本”又是经济效果的重要表现形式。

在设计经营控制信息系统时，应考虑以下几个基本要点。

（1）成本信息应是一个决策重心。经营控制信息系统必须满足决策制定者的需要，因此，成本计算不能停留在为计算而计算，要着重于把成本计算和成本管理很好地结合起来。

（2）不同的成本信息用于不同的目的。对某一目的有效的成本信息未必对其他目的也有效。例如，财务报告编制需要利用过去的成本信息，管理决策制定者需要的则是有关未来的信息。成本信息又经常被用于预测部门的盈利能力和顾客的盈利能力。

（3）用于管理的成本信息必须符合成本效益原则。成本信息总是可以被用来改进成本管理的，然而，改进带来的效益必须超过进行改进所发生的成本。例如，如果顾客的盈利能力分析仅用于介绍情况，而不能向管理者提供制定更好的决策所需的附加信息，收集该信息的成本可能会超过收益；如果管理者利用该信息决定哪些方面是营销努力的重点，并加以改进，收益可能会超过成本。经营控制信息系统的运行成本很高，所以，在建立一种新制度前应先考虑的一个基本问题是收益会否超过成本。