企业的固定资产是固定资金的实物形态。生产用固定资产始终全部参加生产过程，并在较长时间内反复执行相同的功能，而其价值则逐渐地、分期地转移到所生产的产品中去，以折旧形式计入产品成本，并从产品销售收入中得到补偿，形成折旧基金。当原有固定资产丧失功能而报废时，利用折旧基金（转为更新改造基金）购进或建造新的固定资产。

固定资产是指使用一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等；不属于生产经营主要设备物品，单位价值在2000元以上，并且使用超过两年的也应当作为固定资产。

1.固定资产与低值易耗品

凡不具备固定资产条件的劳动资料列为低值易耗品。有些劳动资料具备固定资产的条件，但由于更换频率、性能不够稳定、变动性大、容易损坏或者使用期限不固定等原因，也可以不列作固定资产，如专用工具、夹具、模具、工位器具、简易设备、辅助装置、办公用具、仪器仪表等，一般均作为低值易耗品。固定资产与低值易耗品的具体划分，应由主管部门组织同类型企业制定的固定资产目录确定。

企业对低值易耗品应实行分类归口管理。归口管理部门对分管低值易耗品的采购、自制、入库、保管、发放、监督使用、修理和鉴定报废负责；使用单位对在用低值易耗品的领入、使用、保管、维护和办理报废手续负责；财会部门对低值易耗品的核算，反映并监督合理储备和节约使用负责。

列入低值易耗品管理的简单设备，如砂轮机、台钻、小型风机与水泵等，设备维修管理部门也应建账管理和维修。

2.固定资金与流动资金

固定资金是固定资产的货币表现。它包括垫支于厂房、建筑物、机器设备、运输工具和管理用具等主要劳动资料上的资金，在企业全部经营资金中占有很大的比重，是体现企业生产规模和生产能力的重要标志。企业的固定资金沿着固定资产的购建、价值转移和补偿、新购建的顺序进行循环，固定资金的不断循环，形成固定资金的周转，其周转期较长。

流动资金是指在企业生产经营活动中供周转使用的、随供产销过程进行的、一次全部转移价值到产品成本中去的资金。它是用于购买资源，如原材料、辅助材料、燃料等，以及支付工资和其他生产费用的资金。企业占用一定数量的流动资金，是企业进行生产经营活动的必要条件。

流动资金按占用形态可分为5大类，即储备资金、生产资金、成品资金、结算与货币资金。按所处领域分为两大类：一是生产领域的流动资金，它包括储备资金和生产资金；二是流通领域的流动资金，它包括成品资金、结算资金和货币资金。按管理方式又可分为定额流动资金和非定额流动资金，如图3-98所示。

图3-98 流动资金分类

流动资金管理的目的，是在保证生产经营需要的前提下，尽可能地减少资金占用，不断加速资金周转，提高流动资金的运营效果，从而推动企业经营管理。

3.固定资产的分类

为了加强固定资产的管理，按财会部门的规定，对固定资产作如下分类：

（1）按经济用途分类 可分为以下两类：①生产用固定资产，它是指直接参加或服务于生产方面在用的固定资产，是企业固定资产的主体；②非生产用固定资产，它是指不直接服务于生产过程，而在企业非生产领域内使用的固定资产，如用于职工住宅与公用事业、文化教育、医疗卫生、科研试验、农副业生产，以及其他非工业生产的固定资产。

这种分类可用于分析各类固定资产在其总量中所占的比重，研究固定资产结构对资金运用效果的影响，对于合理安排固定资产各要素的比例关系、促进技术进步、提高固定资产利用效果和基本建设投资效果，都具有重要意义。

（2）按使用情况分类 可分为以下五类：①使用中的；②未使用的；③不需用的；④封存的；⑤租出的。

这种分类可用于分析固定资产的利用程度，促进企业尽快把未使用的固定资产投入生产，及时处理不需用的固定资产，以提高固定资金的利用率。

（3）按资产所属关系分类 可分为以下四类：①国家固定资产；②企业固定资产；③租入固定资产；④工厂所属集体所有制单位的固定资产。

这种分类可用于分析企业固定资产中的所有制成分与比重。

（4）按资产的结构特征分类 可分为以下六类：①房屋及建筑物；②机械、动力设备；③传导设备；④运输设备；⑤贵重仪器；⑥管理用具及其他。

这种分类便于分工归口管理与实施分类折旧。

4.固定资金的结构

按固定资产的分类，用固定资产的原值计算各类固定资产占全部固定资金的比重或各类资金的相互比例，形成固定资金的结构。如生产用固定资产占企业全部固定资金的比率，机械、动力设备资产占生产用固定资产的比率，未使用固定资产与使用中的固定资产的比例等。

在我国现行企业财务管理工作中，固定资产结构如图3-99所示，供财务会计核算与固定资金的结构分析用。分析固定资金的结构，可以促使改善各类固定资产的配比关系，使资产及早投入生产使用，不需用资产早日得到处理，从而使固定资产得到充分利用，提高固定资金的使用效果。

5.固定资产设备折旧

（1）固定资产所有权界定 所有权界定是指对企业、单位占有和使用的所属资产依法确认所有权的法律行为。通过所有权界定，划清资产所有权的归属关系纳入资产管理范围。

1）国有资产所有权界定按企业国有资产所有权规定和有关法规执行。

2）对于因情况复杂，一时难以确定其产权关系的资产，可作为“待界定资产”单独登记，在未依法明确所有权归属之前，任何部门、单位和个人均不得擅自处置和转移。

3）对资产界定有争议或发生产权纠纷，由资产管理部门会同有关部门依据国家有关政策、法规进行仲裁。仲裁后如仍不能取得一致意见或对仲裁结果不服的，可按法律程序申请复议，直至由人民法院判决。

图3-99 企业固定资产结构

（2）固定资产的价值 每台（项）固定的资产价值，通常按原始价值（即原值）和净值同时来表现，在特定的情况下要用重置完全价值来表现。

1）原始价值：是指企业在投资建造、购置或其他方式取得某台（项）固定资产所发生的全部支出。企业应根据固定资产取得方式不同来确定原始价值。

2）净值：又称账面净值，指固定资产的原价减去固定资产累计折旧后的净额，它反映了固定资产的现存账面价值。

3）重置完全价值：又称现行成本或重置成本，指按照当时的市场价格和生产条件下，重新购建同样的全新固定资产所需的全部支出。

（3）固定资产的登记入账 根据工业企业会计制度，企业固定资产应当按下列规定，确定其原值登记入账。

1）购入的固定资产：按照实际支付的买价或售出单位的账面原价（扣除原安装成本）、包装费、运杂费和安装成本等记账。

2）自建造的固定资产：按照建造过程中实际发生的全部支出记账。

3）其他单位投资转入的固定资产：按评估确认或者合同、协议约定的价格记账。

4）融资租入的固定资产：按租赁协议确定的设备价格、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。

5）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产：按原有固定资产账面原价、减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账。

6）接受捐赠的固定资产：按照同类资产的市场价格，或根据所提供的有关凭据记账，接受固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值。

7）盘盈的固定资产：按重置完全价值记账。

8）企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额，在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的，应当计入固定资产价值；在此之后发生的，应当计入当期损益。

9）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产；可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再行调整。

10）企业已经入账的固定资产：除发生下列情况外，企业已经入账的固定资产不得任意变动。

①根据国家规定的企业承包、联营、重组、合资、股份制、兼并、破产或清产核资等情况，对固定资产价值重新估价。

②增加附属设备和装置或进行技术改造。

③将固定资产的一部分拆除。

④根据实际价值调整原来暂估的价值。

（4）固定资产折旧 折旧是指固定资产在使用过程中，由于损耗而转移到产品成本或费用的价值。损耗既包括有形损耗，也包括无形损耗。

固定资产的特点之一是在使用寿命期限内，它的服务潜力随着资产的使用逐渐衰竭或消失，固定资产的这一特点决定了企业计提折旧的必要性。由于固定资产在使用过程中会逐渐丧失服务潜力（其原因在于使用中的损耗），所以企业必须在固定资产的有效使用年限内计提一定数额的折旧费用，这不仅是为了使企业在将来有能力重置固定资产，更主要是为了把固定资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。从这个意义上说，折旧核算是一个成本分配过程，其目的在于将固定资产的取得成本（若有残值，则为扣除残值后的净值）按系统合理方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。在工业企业中，国家的规定是：(www.daowen.com)

1）计算提取折旧的固定资产有：①房屋和建筑物。②在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具。③季节性停用和修理停用的设备。④以经营租赁方式租出和固定资产。⑤以融资租赁方式租入的固定资产。

2）不计算提取折旧的固定资产有：①房屋、建筑物除外的未使用、不需用的固定资产。②以经营租赁方式租入的固定资产。③已提足折旧的固定资产，即固定资产已提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧是指已经提足该项固定资产应提取折旧的总额。④按照规定已提取维持费的固定资产。⑤破产、关停企业的固定资产。

（5）折旧的计算方法 一定时期内，固定资产由于损耗转移到产品中去的价值有多少，很难用技术方法测定，而多借助于计算的方法。

固定资产的折旧方法分为直线法、工作量法、加速折旧法和减速折旧法。在这些方法中又包括诸多的方法，如图3-100所示。

图3-100 固定资产的折旧方法

在计算折旧额时，要考虑如下几个因素：

①固定资产原值。

②使用年限（或预计产量、工作量）；又称折旧年限，可参考工业企业固定资产分类折旧年限表，见表3-29。为让使用年限的确定尽量与固定资产的预计使用寿命相趋近，应以各行业对各类产品的设计使用年限以及工程技术人员用技术预测的方法所预计的使用年限作为调整折旧年限的基础资料。

表3-29 工业企业固定资产分类折旧年限表

（续）

（6）折旧计算

1）直线法。又称平均年限法。该方法假定固定资产的服务潜力随着时间的消逝而减退，因此，固定资产的成本可以均衡地摊于其寿命周期内的各个期间，其计算公式为

月折旧额=年折旧额÷12

【例3-1】 某项固定资产原值为300000元，估计残值为5000元，估计使用年限10年。则有

月折旧额=29500÷12元=2458.33元

2）工作量法。又称作业量法。是以固定资产的使用状况为依据计算折旧的方法。它假定固定资产的服务潜力随着它的使用程度的增加而减退，因此，固定资产的成本是根据该项固定资产的实际作业量摊配于各个期间的。其计算公式为

各期折旧额=单位作业量折旧额×各期实际作业量

具体有：

①工作时数法：按固定资产总工作时数平均计算折旧额的方法，它适用于机械设备，其公式为

各期折旧额=每工作小时折旧额×各期实际工作时数②工作台班法：按固定资产总工作台班平均计算折旧额的方法，其公式为

各期折旧额=每台班折旧额×各期实际工作台班③行驶里程法：按固定资产行驶里程平均计算折旧额的方法，其公式为

各期折旧额=单位里程折旧额×各期实际行驶里程

【例3-2】 某运输公司购置一辆新运输车，价值为800000元，预计行驶300000km预计残值10000元，若购置当年行驶了30000km，则有

当年应计提折旧额=30000×2.633元=78990元

3）加速折旧法。又称递减费用法。即固定资产每期计提的折旧数额，在使用初期计提得多，在后期计提得少，从而相对加快折旧速度的一种方法。加速折旧法有多种：

①年数总和法：年数总和法是将固定的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母是使和年数的逐年数字总和。如要使用年限为n年，年数总和法的分母是：1+2+3+…+n=n（n+1）/2，其折旧的基本计算公式为

【例3-3】 一台小型压缩机的原值为40000元，预计残值1000元，预计使用年限为五年，则年数总和=1+2+3+4+5=5×（5+1）/2=15，年数总和法的计算过程见表3-30。

表3-30 用年数总和法计算折旧

②双倍余额递减法：在采用双倍余额递减法时，是按直线法折旧率的两倍乘以固定资产在每一期间的期初账面净值，得出每期应计提的折旧额，它通常不考虑固定资产残值，其计算公式为

年折旧额=期初固定资产账面净值×双倍直线折旧率其中

加速折旧法的应用：①随着固定资产使用期的推移，它的服务潜力下降了，而修理费用则可能会逐年增加，它所能提供的收益也随之降低，所以根据配比原则，在固定资产的使用早期多提折旧，而在晚期则少提折旧；②固定资产所能提供的未来收益是难以预计的，早期收益要比晚期收益有把握一些，同时由于货币时间价值的客观存在，期限越长，其贴现率越小，从稳健性原则出发，早期多提而后期少提的方法是合理的。

加速折旧法在西方国家被广泛使用，我国近年来也把加速折旧法从理论开始转向实际应用之中。企业之所以愿意采用加速折旧法，主要是固定资产的有效使用年限和折旧总额并没有改变，变化的只是在投入使用的前期提得多，而在后期提得少。这一变化的结果就使得固定资产使用前期编制的会计报表中的收益相应减少，从而推迟了所得税的交纳，可见企业采用加速折旧法，实质上等于获得了一笔长期无息贷款，这正是加速折旧法在一定条件下能够刺激生产、刺激经济增长的原因之一。

4）分类折旧法和综合折旧法。在实际工作中，为简化计算提取折旧的工作，许多企业以某类固定资产为对象计算提取折旧，或以企业的全部固定资产为对象计算提取折旧，前者为分类折旧法，后者为综合折旧法。

①分类折旧法：是按照固定资产的类别，把一组性质相似的固定资产集合在一起计算提取折旧的方法，例如，某工具厂的金属切削机床。分类折旧法的计提公式为

某类固定资产年折旧额=某类固定资产原值×分类折旧率

②综合折旧法：是将整个企业的全部应计算提取折旧的固定资产统一计算提取折旧的方法。综合折旧法的公式为

年折旧率=企业全部应计折旧固定资产原值总额×综合折旧率