1．固定预算法

固定预算法又称静态预算法，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上（如生产量、销售量等），以此为基础来确定其他项目预计数的预算方法。固定预算法适用于经营业务稳定、生产产品产销量稳定，且能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。

案例指导4-2

东方日升新能源股份有限公司是一家新能源公司，股票代码为300118，2017年度全球“光伏”需求继续维持增长态势，“光伏”市场扩张与行业并购整合并行，行业集中度进一步提高。同时，随着太阳能政策引导、技术进步及产业升级加快，光伏产品成本显著降低，光伏发电规模化应用更为扩大。报告期内，公司产业产能利用率维持较高水平，产业规模稳步增长，技术水平进步显著，公司的盈利能力得到提升。公司主要经营业务是电池片、组件制造，为了更好地经营控制成本，假设公司编制了2016年的全年成本预算，该预算方式是固定预算，具体如表4-8所示。

表4-8　2016年度固定预算表　单位：元

注：差异是指实际值与预算值的差额。如果差异使经营利润增加，则差异是有利差异（F）；如果差异使经营利润减少，则差异是不利差异（U）。

表4-8提供的信息限制，可能使预算和实际产量基础不一致，二者所形成的差异不能恰当地说明企业成本控制的情况。也就是说，表4-8所列的成本不利差异，究竟是由于产量增加而引起成本的增加，还是由于成本控制不利而发生的超支，很难通过固定预算与实际结构的对比正确地反映出来。为了弥补这一缺陷，发挥预算的真正作用，可按各种可能完成的业务量来编制预算。这种按各种可能完成的业务量来编制预算的方法就称为弹性预算法。

案例指导4-3

ABC公司编制了2018年第一季度的预算，此预算是一项固定预算，该预算保持在一个固定的销售量水平上，且在制定后不再调整。ABC公司计算并列示了实际执行结果与预算的比较，如表4-9所示。

表4-9　固定预算比较表

根据表4-9，ABC第一季度的实际经营利润为8 000元，超出固定预算1 600元，也就是存在1 600元的有利差异。然而，这个有利差异来源于哪些方面？是单纯由于销售量上升引起的，还是因单价和成本等因素变动所引起的？表4-9中的比较结果并不能回答此问题，因为固定预算仅是基于销售量800件编制的，实际销售量却是1 000件。

2．弹性预算法

弹性预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。这种预算法可以随着业务量的变化而反映各该业务量水平下的支出控制数，具有一定的伸缩性，因而称为弹性预算法。一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算的方法有两种，一种是公式法，另一种是列表法。

（1）公式法

采用弹性预算的方法来编制时，其关键在于把所有的成本划分为变动成本与固定成本两大部分。变动成本主要根据单位业务量来控制，固定成本则按总额控制。成本的弹性预算公式为：成本的弹性预算=固定成本预算数+∑（单位变动成本预算数×预计业务量），用代数式表示如图4-3所示。

图4-3　弹性预算的计算公式

案例指导4-4(www.daowen.com)

某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为5 000元，单位工时的变动费用为5元，预计预算期的修理工时为3 500小时。试运用公式法，测算预算期的修理费用。

解析：

（2）列表法

列表法是指用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值的预算方法。具体如图4-4所示。

图4-4　弹性预算列表法的编制程序

案例指导4-5

ABC公司为了更好地将实际结果与预算进行比较分析，编制了2015年第一季度的收入和成本的弹性预算，包括产品销售量分别为5 000件、8 000件和10 000件时的预算情况。该公司产品的预计销售单价是20元，分析汇总后的预计变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用、变动销售和管理费用）是12元/件，预计固定成本（包括固定制造费用、固定销售和管理费用）为4 000元，弹性预算表如表4-10所示。

表4-10　弹性预算表

需要说明的是，在表4-10中，在ABC公司的产品销售量介于500～1 000件的相关范围时，销售收入和变动成本随着产品销售量的增加而增加，而固定成本保持不变，总成本则为固定成本与变动成本的总和。当超出相关范围时，此关系将会发生变化。例如，ABC公司的相关范围是500～1 000件，如果公司销售1 500件产品，则需要租赁额外的机器设备，此时固定成本会超过4 000元；公司还可能因此而需要为员工加班支付额外的费用，相应地，单位变动成本也会超过12元。

（3）公式法与列表法的对比

弹性预算的两种方法各自有自己的特点，现阶段不同的企业对于两种方法的运用程度不同，列表法运用得相对多些。两种方法具体的优缺点如表4-11所示。

表4-11　弹性预算中公式法与列表法的优缺点

3．固定预算法与弹性预算法的对比

固定预算法与弹性预算法的对比如表4-12所示。

表4-12　固定预算法与弹性预算法的对比