（一）记账凭证核算流程

1.记账凭证核算流程的概念和特点

记账凭证核算流程是一种直接根据记账凭证登记总账的一种核算流程，即对发生的经济业务，根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，然后根据记账凭证登记总账。它是一种最基本的核算流程，是其他各种核算流程产生和演变的基础。其特点是：直接根据记账凭证逐笔登记总账。

2.会计凭证和会计账簿的设置

在记账凭证核算流程下，记账凭证可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用记账凭证。账簿一般设置现金、银行存款日记账、总账和明细账。现金、银行存款日记账、总账均可用三栏式；明细账可根据经营管理的需要，分别采用三栏式、数量金额式和多栏式。

3.核算流程的步骤

（1）根据各种审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；

（2）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

（3）根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账；

（4）根据记账凭证逐笔登记总账；

（5）将现金日记账、银行存款日记账和各种明细账的余额分别与总账的余额相核对；

（6）月终，根据总账和明细账的资料编制会计报表。

记账凭证账务处理程序如图2-1所示。

图2-1　记账凭证账务处理程序

4.记账凭证核算流程的优缺点及适用范围

记账凭证核算流程的优点是：总账直接根据记账凭证登记，记账程序简便，总账中能具体地反映经济业务的发生情况，便于查账，技术方法易学。其缺点是：由于根据记账凭证逐笔登记总账，登记总账的工作量大，也不便于会计人员分工记账，因此这种账务处理程序一般适用于经营规模较小、经济业务较简单、记账凭证不多的企业和单位。

（二）汇总记账凭证核算流程

1.汇总记账凭证核算流程的概念和特点

汇总记账凭证核算流程是将审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制成记账凭证，再据以定期编制成汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总账的一种核算流程。其特点是：先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，期末再根据汇总记账凭证登记总账。

2.会计凭证和会计账簿的设置

在汇总记账凭证核算流程下，除了应设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还要据以编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。账簿也仍需设现金日记账、银行存款日记账、一定种类的明细账及三栏式总账。

3.核算流程的步骤

（1）根据各种审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；

（2）根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；

（3）根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各明细账；

（4）根据各种记账凭证编制汇总记账凭证；

（5）根据汇总记账凭证登记总账；

（6）将现金日记账、银行存款日记账和各种明细账的余额与总账余额相核对；

（7）月终，根据总账和明细账的资料编制会计报表。

汇总记账凭证账务处理程序如图2-2所示。

图2-2　汇总记账凭证账务处理程序

4.汇总记账凭证的编制方法

（1）汇总收款凭证应按现金和银行存款科目的借方分别设置，根据一定时间内现金、银行存款的收款凭证，分别按现金或银行存款科目所对应的贷方科目加以归类汇总，一般五天或十天汇总填列一次，每月编制一张，月终，结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记总账。汇总收款凭证的格式如表2-1所示。(www.daowen.com)

表2-1　汇总收款凭证

（2）汇总付款凭证应按现金或银行存款科目的贷方分别设置，根据一定时间内现金或银行存款的全部付款凭证，分别按现金或银行存款科目所对应的借方科目加以归类汇总；一般五天或十天汇总填列一次，每月编制一张，月终，结算出汇总付款凭证的合计数，据以登记总账。汇总付款凭证的格式如表2-2所示。

表2-2　汇总付款凭证

（3）汇总转账凭证通常是按每一贷方科目分别设置，即以贷方科目为主，根据一定时间内的全部转账凭证，按与凭证相对应的借方科目加以归类汇总，一般五天或十天汇总填列一次，每月编制一张，月终，结算出汇总转账凭证的合计数，据以登记总账。汇总转账凭证的格式如表2-3所示。

表2-3　汇总转账凭证

汇总转账凭证是以一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应编制的。因此，平时编制的转账凭证，只能按一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应，不能一个借方科目与几个贷方科目相对应，否则，就不能以贷方科目为主进行汇总。

5.汇总记账凭证核算流程优缺点及适用范围

汇总记账凭证核算流程是会计核算中应用比较广泛的一种核算流程。它通过定期汇总记账凭证并据以在月末登记总账，简化了登记总账的工作量，同时，汇总记账凭证可以清晰地反映账户之间的对应关系，便于了解经济业务的内容。但是，在经营规模较小，经济业务较少，同一贷方科目的转账凭证为数不多的情况下，采用这种核算流程，不仅不能减少登总账的工作量，反而增加了凭证的汇总手续。因此，它只适用于经营规模较大，业务发生频繁，财会工作较细的企事业单位。

（三）科目汇总表核算流程

1.科目汇总表核算流程的概念和特点

科目汇总表核算流程是指根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，再根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后据以登记总账的一种核算流程。其特点是：根据记账凭证编制科目汇总表并据以登记总账。

2.会计凭证和会计账簿的设置

在科目汇总表核算流程下，除了与记账凭证核算流程一样设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还需增设科目汇总表。科目汇总表是指根据记账凭证汇总编制，列示有关各总账账户的本期发生额，据以登记总账的一种记账凭证汇总表。账簿设置和记账凭证核算流程相同。

3.核算流程的步骤

（1）根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；

（2）根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；

（3）根据记账凭证及其所附的原始凭证和原始凭证汇总表登记各种明细账；

（4）根据各种记账凭证编制科目汇总表；

（5）根据科目汇总表登记总账；

（6）将现金日记账、银行存款日记账和各种明细账的余额与总账余额相核对；

（7）月终，根据总账和明细账的资料编制会计报表。

科目汇总表账务处理程序如图2-3所示。

图2-3　科目汇总表账务处理程序

4.科目汇总表的编制方法

根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同的会计科目归类，定期汇总每一个会计科目的借方发生额和贷方发生额并将发生额填入科目汇总表相应的“借方”和“贷方”栏目内，然后合计所有借方发生额和贷方发生额，进行发生额的试算平衡。对于现金和银行存款科目的本期借方发生额和贷方发生额，也可以直接根据现金日记账和银行存款日记账的收入、支出合计数填列，而不根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列。科目汇总表可以每月汇总编制一张，也可以按旬汇总一次，每旬编制一张。任何格式的科目汇总表，都只反映各个会计科目的本期发生额，不反映各个科目的对应关系。科目汇总表的格式如表2-4所示。

根据上一节例子有关资料编制科目汇总表，如表2-4所示。

根据上述科目汇总表登记总账，以现金总账为例。如表2-5所示，其他从略。

表2-4　科目汇总表

表2-5　总 账

5.科目汇总表核算流程优缺点及适用范围

科目汇总表核算流程在会计核算中应用比较广泛。它通过设置科目汇总表，定期对经济业务分类汇总整理，进行试算平衡，及时发现记账过程中的差错，保证会计核算资料的正确；同时，也减少了登记总账和期末对账工作量；科目汇总表的编制方法比较简单，易学易做。但是，这种核算流程下的科目汇总表和总账不能明确反映各账户的对应关系，不便于对经济业务进行检查、分析和查对账目。因此，这种核算流程适用于经济业务量较大，但又不很复杂的企业、事业和行政单位。