(一)所得税费用概述

企业所得税是国家对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。它既体现国家对企业的管理，也体现企业对国家应承担的社会义务。

(二)企业所得税核算的有关规定

企业所得税是根据企业的应纳税所得额计征的一种收益税。应纳税所得额是在企业会计利润基础上调整确定的。用公式表示如下：

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

(1)纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额，以及税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金)。

(2)纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。企业应交所得税额的计算公式是：

应交所得税额=应纳税所得额×所得税税率

(三)亏损准予向后结转

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的纳税所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内的纳税所得弥补亏损后若有剩余，再按剩余金额纳税；5年期满后，若有尚未弥补的亏损，企业实现的利润应先纳税，之后再用税后利润补亏。

(四)所得税税率

根据我国《企业所得税法》的规定，企业所得税税率为25%；符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，所得税税率为15%。此外，非居民企业有来源于中国境内的所得，适用税率为20%。

(五)所得税费用核算举例

(1)企业按应纳税所得额计提应交所得税时：

借：所得税费用

　贷：应交税费——应交所得税(www.daowen.com)

(2)结转所得税费用时：

借：本年利润

　贷：所得税费用

【例12-24】　东华公司2017年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元，所得税税率为25%。当年按税法核定的全年计税工资为2000000元，东华公司全年实发工资为2100000元；经查，东华公司当年营业外支出中有100000元为税款滞纳罚金。假定东华公司全年无其他纳税调整因素。

本例中，东华公司有两项纳税调整因素：一是已计入当期费用但超过税法规定标准的工资支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金。由于这两项纳税调整因素，该企业应增加应纳税所得额。东华公司当期所得税的计算如下：

纳税调整数=2100000-2000000+100000=200000(元)

应纳税所得额=19800000+200000=20000000(元)

当期应交所得税额=20000000×25%=5000000(元)

同时，结转所得税费用时：

【例12-25】　东华公司2018年全年利润总额(即税前会计利润)为10200000元，其中包括本年收到的国库券利息收入200000元，所得税税率为25%。假定东华公司本年无其他纳税调整因素。

按照税法的有关规定，企业购买国库券的利息收入免交所得税，即在计算纳税所得时可将其扣除。东华公司当期所得税的计算如下：

应纳税所得额=10200000-200000=10000000(元)

当期应交所得税额=10000000×25%=2500000(元)

同时，结转所得税费用时：

【例12-26】　东华公司于2019年4月25日，以银行存款汇算清缴上年度应交的企业所得税2500000元。