负债费用又称借款费用，是指企业因借入资金而发生的有关费用，主要包括借入资金的利息、应付债券溢价或折价的摊销、与借款有关的辅助费用、外币借款的汇兑差额等。

(一)借款费用的处理方法

借款费用的处理有两种方法：一是费用化，即在发生时直接确认为当期费用；二是资本化，是指构建资产期间所发生的借款费用计入该项资产历史成本的做法。

借款费用费用化是筹资过程中必然发生的，它与举债所购资产价值无关；外币折算差额由汇率变动而引起，也与购置资产价值无关，只有将负债费用作为当期利润的减项，才能说明企业的现金流量。

借款费用资本化，是企业由于对长期资金的需求而借入的，与所购资产有紧密的关系，与其他列为资本支出的费用没有本质上的区别；在企业购入资产所支付的款项中经常含有借款的利息和外币折算差额等负债费用，因此已在事实上计入所购资产的价值之中，只是没有在买价中单独反映出来，这只不过是由付款方式的不同造成的。只有将负债费用资本化，才能反映所购建资产的“真实”成本。

(二)借款费用资本化的条件

借款费用资本化有一定的起讫期间，从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，称为资本化期间。我国企业会计准则和会计制度对资本化期间的具体规定是，当同时满足以下三个条件时开始资本化，计入所购建资产的成本：

(1)资产支出已经发生。

资产支出：为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

(2)借款费用已经发生。

(3)为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动已经开始。

购建或者生产符合资本化条件的资产在达到预定可使用或者可销售状态时，负债费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

(三)资本化金额的确定

在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，应当按照下列规定确定：

(1)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

(2)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数，乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。计算公式如下：

一般借款应予资本化的利息金额=累计资产支出加权平均数×资本化率

式中，累计资产支出加权平均数的计算方法是：

为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。

资本化率的确定原则为：如果企业为购建某项资产只使用了一笔一般借款，资本化率即为该项借款的利率；如果企业为购建资产使用了一笔以上的借款，资本化率为这些借款的加权平均利率，其计算公式如下：(www.daowen.com)

式中，借款本金加权平均数的计算方法为：

【例10-1】　东华公司2019年1月1日开始建造一座厂房，至6月末完工。各月发生的工程支出如表10-1第二列所示，假设各月支出均在月初发生。该公司计算加权平均累计支出如表10-1第四列所示。

表10-1　加权平均累计支出的计算

假设东华公司为建造该厂房共使用了三笔借款，其中，2019年1月1日向建设银行借入5年期专门借款600000元，年利率为9%；同日向工商银行借入一般借款500000元，年利率为8%；4月1日按面值发行5年期公司债券1000000元，年利率为12%，那么从2019年2月起，该公司为建造该资产累计支出300000+360000=660000(元)，已超过专门借款数额，累计资产支出超过专门借款部分共计1410000-600000=810000(元)。计算得出的该资产使用一般借款的利息费用见表10-2。

表10-2　使用一般借款的利息费用的计算

借款本金加权平均数=500000×(6÷6)+1000000×(3÷6)=1000000

2019年专门借款利息资本化金额=600000×9%×(1÷2)=27000(元)

2019年一般借款利息资本化金额=(910000-600000)×5%

=310000×5%

=15500(元)

2019年借款费用资本化总额=27000+15500=42500(元)

2019年借款利息费用化金额=600000×9%+500000×8%+

　1000000×12%×(9÷12)-42500

=54000+40000+90000-42500

=141500(元)