(一)债务重组
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务。
(二)债务重组方式
债务重组方式包括：
(1)以资产清偿债务，包括现金及非现金清偿。
(2)将债务转为资本。
(3)修改其他债务条件，如减少债务资本、减少债务利息等，不包括上述(1)和(2)两种方式。
(4)以上三种方式的组合等。
(三)债务重组的账务处理
1.债务人以现金清偿债务
债务人以低于重组债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。债权人则应确认为债务重组损失，计入营业外支出。
【例9-4】 东华公司欠乙公司货款共计45000元。由于东华公司现金流量不足，短时间内不能偿还该笔款项。经协商，乙公司同意东华公司支付款项40000元，其余款项豁免。东华公司当即以银行存款支付40000元款项。重组日东华公司的账务处理如下：
(1)东华公司应确认重组利得=45000-40000=5000(元)
(2)假设重组日，乙公司为该笔“应收账款”计提坏账准备1000元，则乙公司应确认重组损失=45000-40000-1000=4000(元)，其账务处理为：
2.债务人以非现金资产清偿债务
债务人应当将重组债务的账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。
(1)以股权清偿债务。
【例9-5】 东华公司欠乙公司款项60000元。经协商，东华公司以其持有的长期股权投资偿还，该长期股权投资的账面余额为65000元，已经计提减值准备6000元。该长期股权投资的公允价值57000元。已经办理了有关手续。假定没有发生相关税费。
东华公司应确认重组利得=60000-57000=3000(元)，资产转让收益(损失)=57000-(65000-6000)=-2000(元)，计入“投资收益”。
账务处理如下：
(2)以库存材料、产品抵偿债务。
【例9-6】 东华公司欠乙企业购货款75000元(价税合计)。债务已经到期，不能按时清偿。双方协商，东华公司以其生产的产品偿还债务，该产品的公允价值(售价)为60000元，实际成本为49000元，增值税税率为13%。乙公司对该项应收账款计提了1500元的坏账准备。其账务处理如下：
①东华公司账务处理：
同时，结转该库存商品成本：
②乙公司账务处理：
(3)以固定资产清偿债务。
债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。将固定资产公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按公允价值计量。
【例9-7】 东华公司欠乙企业购货款共计120000元。经双方协商，东华公司以其固定资产偿还债务，该固定资产的原价为120000元，已经计提折旧15000元，该固定资产已计提减值准备3000元，增值税税率为13%(假设购入时的增值税进项税额可正常抵扣)。固定资产的公允价值为99000元。固定资产已移交乙企业。
东华公司应计确认利得=120000-(99000+99000×13%)=8130(元)
转让资产收益(损失)=99000-(120000-15000-3000)=-3000(元)
①东华公司账务处理：
清理固定资产时：
重组债务时：
②乙公司账务处理：
债务重组损失=120000-(99000+99000×13%)=8130(元)
3.将债务转为资本(www.daowen.com)
债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或实收资本)，将股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。将重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。
【例9-8】 东华公司应付乙企业账款的账面余额为250000元，经双方协商，乙企业放弃应有的债权而转为东华公司的股东。乙企业放弃债权而享有东华公司股份数量为150000股。假设普通股每股面值1元，其市场公允价值为1.5元(假定不考虑相关税费)。
(1)东华公司应确认的重组利得=250000-1.5×150000=25000(元)确认的股本溢价=1.5×150000-150000=75000(元)
账务处理如下：
(2)乙公司的账务处理：
债务重组损失=250000-150000×1.5=25000(元)
4.修改其他债务条件的债务重组
债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后新债务的入账价值。将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额确认为债务重组的利得，计入营业外收入。
账面价值是指某账户的账面余额减去相关备抵项目后的净额，如应收账款的账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。
账面余额是指某账户的账面实际余额，不扣除作为该账户备抵的项目(如累计折旧、相关资产的减值准备等)。
但在债务重组过程中，又因是否附加或有应付金额而分情况处理：
(1)不附加或有应付金额修改债务条件的债务重组。
不附加或有应付金额修改债务条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议。在这种情况下，债务人应当将修改其他条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额确认为重组利得，计入营业外收入。
【例9-9】 东华公司于2017年12月31日应付乙公司账款65400元，其中5400元为累计应付未付利息，年利率为9%。由于东华公司现金流量不足，经双方协商，于2017年年末进行债务重组。乙公司同意将债务本金减至50000元，并免去东华公司所积欠利息；将利率从9%降低至5%，并将债务延期至2019年12月31日，利息按年支付。东华公司与乙公司对该债务重组应进行如下账务处理：
1)东华公司账务处理：
①重组后债务的公允价值=重组后债务的入账价值
=50000×(1+5%×2)=55000(元)
重组利得=65400-55000=10400(元)
②2018年12月支付利息时：
③2019年12月31日偿还债务本金及利息时：
2)乙公司账务处理：
①债务重组损失=65400-55000=10400(元)
②2018年12月收到利息时：
③2019年12月31日收到本金及剩余利息时：
(2)附加或有应付金额修改债务条件的债务重组。
附加或有应付金额修改债务条件的债务重组，是指应付金额需要根据未来某种事项的出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
修改债务条款后如果涉及或有应付金额，且该应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，则应将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，被确认为债务重组利得，计入营业外收入。
【例9-10】 以[例9-9]为例，如果债务重组协议中规定：在延期付款期间，如果东华公司当年有盈利，应按5%计息；如果当年无盈利，则应按3%计息。其他重组事项仍和上例一致。
分析，根据或有事项确认预计负债的条件判断，或有应付金额5%的利息应确认为预计负债。按该重组规定，东华公司应进行如下账务处理：
1)东华公司未来应付金额=50000×(1+5%×2)=55000(元)，其中：
或有支出=50000×(5%-3%)×2=2000(元)
东华公司应确认重组利得=65400-55000=10400(元)
2)2018年12月支付利息，如果该年有盈利，则应支付2500元利息：
如果该年无盈利，则支付利息50000×3%=1500(元)。或有支出50000×(5%-3%)=1000元没有发生。
3)2019年12月31日偿还本金及当年利息，假定该年也有盈利，则应偿还本息共计52500元。
如果没有发生或有支出，在债务结算时，转为该期重组利得：
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