企业根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式选用的折旧方法主要有：平均法、加速折旧法和特殊折旧法。本教材主要介绍平均法和加速折旧法。

(一)平均法

平均法是指固定资产的原值在预计使用年限内或预计提供的工作总量内平均发生的磨损，从而将其均衡地分配于各个使用期间或所预计完成的工作总量的方法。平均法包括平均年限法和工作量法。

1.平均年限法

平均年限法也称直线法，是指固定资产的应计折旧额在预计使用年限内平均分摊的一种方法。采用这种方法，各期间分摊的折旧额是相等的。其计算公式如下：

(1)固定资产年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)÷预计使用年限

=(固定资产原价-预计残值+预计清理费)÷预计使用年限

=固定资产原价×年折旧率

(2)固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12

(4)月折旧率=年折旧率÷12

【例7-8】某生产车间用固定资产的原价为50000元，预计使用5年，预计残值收入5000元，预计清理费用3000元。试计算该固定资产的月折旧额和月折旧率，并进行相应的账务处理。

计算方法一：

计算方法二：

账务处理如下：

2.工作量法

工作量法是指按照预计的固定资产所能生产产品或提供劳务的数量计算折旧的方法。在该方法下，各期计提的折旧额与固定资产的利用程度相关。固定资产的利用程度高，就应多提折旧；利用程度低，就应少提折旧。其计算公式如下：

单位工作量折旧额=(某固定资产原价-预计净残值)÷预计工作总量

当期固定资产折旧额=当期固定资产实际工作量×单位工作量折旧额

【例7-9】　东华公司数月前购入施工用汽车一辆，成本65000元，预计净残值6000元，预计清理费1000元，预计可行驶50万千米。本月行驶15000千米，则：

该车辆单位里程折旧额=(65000-6000+1000)÷500000=0.12(元/千米)

本月应提折旧额=15000×0.12=1800(元)

账务处理如下：

【例7-10】　东华公司的一台机器，账面成本80000元，预计净残值为5000元，预计总工作小时数为40000小时，本月共工作480小时，则：

该机器每工作小时折旧额=(80000-5000)÷40000=1.875(元/小时)

该机器本月应提折旧额=480×1.875=900(元)

每工作小时折旧额也可按下式计算：(www.daowen.com)

每工作小时折旧额=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计总工作小时数

例7-10中，

(二)加速折旧法

加速折旧法又称为递减折旧法，是指固定资产在使用初期多提折旧，在后期少提折旧，从而相对加快折旧速度的一种方法。

加速折旧法主要包括双倍余额递减法和年数总和法两种。

1.双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，用每期固定资产期初账面价值乘以双倍直线折旧率计算各期折旧额的方法。其计算公式如下：

采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，为了避免固定资产的账面净值降低到它的预计净残值以下，企业应在一定年限改用直线法，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额在剩余年限内平均摊销。在我国会计实务中，一般应在固定资产折旧年限到期前2年内将其转换成直线法。其判断公式为：

某年按双倍余额递减法计算的折旧额＜(账面价值-预计净残值)÷剩余使用年限

【例7-11】　东华公司新增生产设备一台，其原值为50000元，预计净残值2000元，预计使用5年。采用双倍余额递减法计提折旧。

各年折旧额的计算见表7-2。

表7-2　各年折旧额的计算(双倍余额递减法)

本例中，第四年若按双倍折旧率40%计算折旧，年折旧额为10800×40%=4320元，小于按剩余年限平均摊销的折旧额，即(10800-2000)÷2=4400元，因此，从第四年起应改为直线法计提折旧。

第一年账务处理如下：

2.年数总和法

年数总和法是指以固定资产的应计折旧额(原值-预计净残值)为基数，乘以逐年递减的折旧率计算各年固定资产折旧额的方法。采用此方法计提折旧，折旧率各年不同。其计算公式如下：

固定资产年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的各年数字之和

预计使用年限的各年数字之和=预计使用年限×(1+预计使用年限)÷2

年折旧额=应计折旧额×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

【例7-12】　上例中新增的设备若采用年限总和法提取折旧，则：应计折旧总额=50000-2000=48000(元)。各年固定资产计提折旧额的计算见表7-3。

表7-3　各年折旧额的计算(年数总和法)

由表7-3中的数字可以看出，采用年数总和法计提折旧，每年的折旧基数是相同的，每年的折旧率是一个逐年递减的分数，每年的折旧额逐年递减，可以达到固定资产使用前期多提折旧、后期少提折旧的目的。

第一年账务处理如下：

以后各年计提固定资产折旧的账务处理与第一年的账务处理相同。