企业合并是指将两个或者两个以上独立的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资计量

所谓“同一控制下的企业合并”，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的控制。例如，同一企业集团下的两个企业合并要受到企业集团的控制。又如，总公司下的两个分公司合并要受到总公司的控制。

按规定，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。对长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值或发行权益性证券的面值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。账务处理程序如下：

【例6-1】　东华公司和A企业均为东华集团的下属单位。在东华集团组织下，东华公司同A企业合并。东华公司付现1500000元，拥有A企业60%的权益。合并日A企业所有者权益账面价值为2800000元。

东华公司合并A企业确认初始投资成本=2800000×60%=1680000(元)：(www.daowen.com)

若东华公司付现2400000元，此时东华公司“资本公积”“盈余公积”“利润分配——未分配利润”贷方余额分别为300000元、200000元和280000元，则账务处理如下：

(二)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资计量

参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，按企业合并准则的规定，应按购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的责任的公允价值及相关费用之和，作为初始投资成本。该公允价值与其付出的资产、发生或承担责任的账面价值之间的差额，被确认为营业外收支，计入当期损益。

【例6-2】　东华公司和A企业合并，属于非同一控制下的企业合并。东华公司付现1500000元，拥有A企业60%的权益。合并日A企业所有者权益账面价值为2800000元。

若东华公司付现1700000元，拥有A企业60%的权益，则账务处理如下：