根据企业会计准则，对金融工具减值采用“预期信用损失法”。信用损失是指企业根据合同应收的现金流量与预期能收到的现金流量之间的差额的现值。在资产负债表日，企业除了确认债券的投资收益外，还应对以摊余成本计量的金融资产进行减值测试。确定该投资发生减值时，应将该债权投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入“信用减值损失”账户。

为了核算企业债权投资的减值准备，企业应设置“债权投资减值准备”科目，且按债权投资类别和品种进行明细核算。该科目是“债权投资”的备抵账户，在资产负债表日，债权投资发生减值的，按应减值的金额编制会计分录：

借：信用减值损失

　贷：债权投资减值准备

注：已计提减值准备的债权投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额编制会计分录，至债权投资减值准备账户冲至“0”为止：(www.daowen.com)

借：债权投资减值准备

　贷：信用减值损失

【例5-13】　东华公司2019年1月1日购入的E公司当年发行的3年期债券，并准备持有至到期日。于当年12月31日进行测试时，其债权投资的账面价值为300000元，预计未来现金流量的现值为250000元，发生减值50000元，计提减值准备。

若以后得以恢复30000元，则账务处理为：