企业购入的列作“债权投资”的债券，按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。其中，按面值确认为“债权投资——成本”金额，其余部分包括交易费用均确认为“债权投资——利息调整”金额。

企业购入的债券，由于票面利率和实际利率的区别，分别有三种价格：按债券票面价值购入，即平价购入；按高于债券票面价值购入，即溢价购入；按低于债券票面价值购入，即折价购入。这三种价格对债券发行公司来说，分别表述为平价发行、溢价发行和折价发行。企业不论以哪种价格购入，均称为“买价”。

企业购入的债券，所支付价款中含有已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收项目单独核算，计入“应收利息”账户；会计对初始确认计入“债权投资——利息调整”明细科目的金额，应在债券到期前分期摊销，摊销期次一般与计息期次一致。

下面以企业在以平价与溢价购入债券时为例，介绍以摊余成本计量的金融资产的账务处理程序。(www.daowen.com)

【例5-10】　东华公司2019年1月7日，购入N公司1日发行的5年期债券，票面利率为10%，面值为1000元。公司按1000元(或1040元)的价格购入100张，该债券到期一次还本付息。假设东华公司按年计算利息。

(1)按面值(1000元)购入时：

(2)按溢价(1040元)购入时：