(一)股票投资核算

【例5-8】　东华公司2018年3月25日，购入A公司普通股票4000股，每股价格22元，另付已宣告但尚未发放的现金股利4000元和各项交易费用660元。东华公司对该股票投资作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

2018年4月5日，东华公司收到现金股利4000元，存入银行。

2018年12月31日，A公司股票每股价格降为20元。

2019年3月31日，东华公司对A公司股票进行减值测试，每股价格仅为17元。

2019年6月30日，A公司股票价格上升为21元。

2019年7月15日，东华公司售出全部A公司股票，每股23元，另付各种交易费用700元。东华公司有关账务处理如下：

(1)东华公司2018年3月25日购入A公司股票时：

(2)2018年4月5日，东华公司收到现金股利4000元时：

(3)2018年12月31日，A公司股票每股价格降为20元时，东华公司确认公允价值变动损益8660元(88660-4000×20)，作如下会计分录：

借：其他综合收益8660

　贷：其他权益工具投资——A公司股票(公允价值变动)8660

说明：如果股票价格上升超过22元，其差额作与此相反的会计分录。

(4)2019年3月31日，A公司股票每股价格仅为17元，计提减值损失。

减值损失金额=4000×(22-17)=20000(元)

(5)2019年6月30日，A公司股票价格每股升为21元，共升值16000元[4000×(21-17)]东华公司作如下会计分录：

(6)2019年7月15日，东华公司将A公司股票全部出售，每股23元，另付各种交易费用700元，实际收款91300元。

该股票出售时，相关账户的余额情况如下：“其他权益工具投资——成本”借方88660元、公允价值变动贷方为4000元，“其他综合收益”贷方余额为16000元，则东华公司7月15日出售股票时，作如下会计分录：

同时，结转“其他综合收益”账户余额：

(二)债券投资核算

【例5-9】　东华公司10月1日购入B公司当年4月1日发行的3年期、票面利率8%、面值48000元的债券。该债券在10月1日证券市场上显示的实际利率为6%。东华公司共付款52120元，其中，债券买价50050元(本金48000元，溢价2050元)，债券半年期利息1920元(48000×8%×6÷12)，经纪人佣金150元。该债券每年9月30日和3月31日付息，到期一次还本。东华公司作以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

当年10月5日，东华公司收到B公司第一期利息1920元，存入银行。当年12月31日，东华公司对B公司债券进行计息。第2年3月31日计息，并收到第二期利息1920元。第2年9月30日计息，并收到第三期利息1920元。第2年年末计息，同时发现B公司债券市场价值持续下跌，短期内无望上升，故对其进行减值测试，确认减值1100元。(www.daowen.com)

第3年4月5日，东华公司将B公司的债券全部售出，实际收款47200元存入银行。东华公司有关账务处理如下：

(1)东华公司当年10月1日购入B公司债券时：

(2)当年10月5日，东华公司收到B公司第一期利息1920元：

(3)当年12月31日，东华公司在资产负债表日，按票面利率计算B公司债券自10月1日至12月31日3个月应收利息960元，同时按取得该债券时的实际利率6%确认的实际投资收益753元[(48000+2200)×6%×3÷12]。12月31日，该债券市场价值为49893元。

东华公司当年12月31日确认债券公允价值变动损益(损失)100元[(48000+2200-207)-49893]，作如下会计分录：

说明：如果债券升值，作相反的会计分录。

(4)第2年3月31日，东华公司按债券票面利率计算1月1日至3月31日3个月的利息960元。同时按取得该债券时的实际利率6%确认实际投资收益749.90元[(48000+2200-207)×6%×3÷12]。

同时，收到B公司第二期利息1920元，存入银行。

(5)第2年9月30日，东华公司按债券票面利率计算4月1日至9月30日的6个月利息1920元，同时按取得该债券时的实际利率6%确认实际投资收益1493.49元[(48000+2200-207-210.10)×6%×6÷12]。

同时，收到B公司第三期债券利息1920元，存入银行。

(6)第2年12月31日，东华公司3个月利息960元，同时按取得该债券时的实际利率6%确认实际投资收益740.35元[(48000+2200)-(207+210.10+426.51)]×6%×3÷12。

同时，东华公司对B公司债券进行减值测试：债券公允价值已持续下跌，短期内无望上升，预计可收回金额为48036.74元。

东华公司第2年12月31日计算减值损失如下：

B公司债券减值损失=账面摊余成本-可收回金额

=(48000+2200-207-210.10-426.51-219.65)-48036.74

=49136.74-48036.74

=1100(元)

根据上述计算，东华公司第2年12月31日编制计提资产减值损失的会计分录如下：

(7)第3年3月31日，东华公司计算的3个月利息960元，同时按取得该债券时的实际利率6%确认实际投资收益720.55元[(48000+2200)-(207+210.10+426.51+219.65+1100)]×6%×3÷12(此处计息与上述不同之处是要扣除计提的减值损失后计息)。东华公司3月31日作如下会计分录：

同时，东华公司收到B公司第四期利息1920元，存入银行。

(8)第三年4月5日，东华公司将B公司的债券全部售出，实际收到现款47200元。该债券“其他债权投资——成本”明细科目的借方余额为48000元，“其他债权投资——利息调整”明细科目借方余额为897.29元(2200-207-210.10-426.51-219.65-239.45)，“其他债权投资——公允价值变动”账户贷方余额1100元。东华公司2月1日作如下会计分录：