(一)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的确认

根据财政部修订发布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》《企业会计准则第24号——套期会计》规定，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等投资，没有明确划分为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在会计上应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

在计量上，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，既有共同点，也有不同点。共同点在于：二者初始投资和期末计价均以公允价值计量。不同点在于：

(1)对取得时发生的交易费用处理不同。

取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的交易费用计入当期损益(冲减“投资收益”)；取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用作为购入“成本”入账。将购入的债券作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产处理的，按债券面值作为入账“成本”。

(2)公允价值变动差额的处理不同。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动差额计入“公允价值变动损益”科目；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动差额计入“其他综合收益”科目。

(3)发生减值的处理方式不同。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日仅对其公允价值变动进行调整，不进行减值测试；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产需要在资产负债表日进行减值测试，并单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目对其减值进行专门核算。

(二)应设置的账户

根据《企业会计准则》规定，为了反映以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的增加、持有、出售及持有期内公允价值变动情况，会计上设置了“其他债权投资”“其他权益工具投资”“其他综合收益”等科目。

1.“其他债权投资”账户

该账户属于非流动资产账户，按类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”“利息调整”“应计利息”明细账账户进行明细核算。(www.daowen.com)

“其他债权投资——成本”账户的借方登记债权投资的面值，贷方登记出售债权投资时结转的面值。

“其他债权投资——公允价值变动”账户的借方登记资产负债表日其他债权投资公允价值高于账面余额的差额及企业出售该债券投资时结转该明细科目贷方余额，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额以及企业出售该债券时结转的该明细科目借方余额。

“其他债权投资——利息调整”账户的借方登记实际支付的到期一次还本付息的债券投资的价款(不包括购入时已到付息期但尚未领取的“应付利息”)高于面值的差额以及以后摊销的购入时实际支付金额低于面值的差额，贷方登记实际支付的到期一次还本付息的债券价款低于面值的差额以及以后摊销的购入时实际支付金额高于面值的差额。

“其他债权投资——应计利息”账户的借方登记到期一次还本付息的债券应于资产负债日按票面利率计算确定的应收未收利息，贷方登记到期时实际收到的利息或出售时转出的应收未收的利息。

2.“其他权益工具投资”账户

该账户属于非流动资产账户，按类别和品种，分别设置“成本”和“公允价值变动”等明细账账户进行明细核算。

“其他权益工具投资——成本”账户的借方登记股票等权益投资的公允价值与交易费用之和，贷方登记出售该金融资产时结转的公允价值与交易费用之和。

“其他权益工具投资——公允价值变动”账户的借方登记资产负债表日公允价值高于账面余额的差额及企业出售该投资时结转的该明细科目贷方余额，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额以及企业出售该金融资产时结转的该明细科目借方余额。

3.“其他综合收益”账户

该科目核算企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动而形成的利得和损失。

该账户的贷方登记资产负债表日企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产的公允价值高于账面余额的差额，借方登记资产负债表日企业持有的该金融资产的公允价值低于账面余额的差额。在处置该金融资产时，应将该账户对应处置部分的金额转出，计入“投资收益”账户。