期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价时，如果成本低于可变现净值，则不需要作任何账务处理，资产负债表上的存货仍按存货的期末账面价值列示；如果期末存货可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。具体的账务处理方法主要有两种：直接转销法和备抵法。

(一)直接转销法

直接转销法是将可变现净值低于成本的损失直接冲减“存货”账户，将存货成本调整至可变现净值。账务处理程序如下：

(1)发生减值时，按成本与可变现净值之间的差额作会计分录：

借：资产减值损失

　贷：原材料

库存商品(等相关账户)

(2)可变现净值恢复时：

借：原材料

库存商品(等相关账户)

　贷：资产减值损失

采用直接转销法，在对存货总账金额进行调整的同时，需要调整存货明细账中相应的单位成本和总成本金额，工作量较大，而且如果已作调整的存货以后可变现净值又得以恢复，再恢复有关存货的成本记录也十分麻烦，因此这一方法不常用。

(二)备抵法

备抵法是指对于存货可变现净值低于成本的损失不再直接冲减“存货”账户，而是单设“存货跌价准备”账户进行核算。账务处理程序如下：(www.daowen.com)

(1)每一会计期期末，计提或补提存货跌价损失准备时：

借：资产减值损失

　贷：存货跌价准备

(2)回冲或转销存货跌价损失时：

借：存货跌价准备

　贷：资产减值损失

【例4-39】　东华公司2017年12月31日，期末存货成本为60000元，可变现净值为54000元，该存货可变现净值低于成本6000元，应当计提存货减值准备6000元，“存货跌价准备”账户余额为零。其相应的账务处理如下：

假设东华公司2018年12月31日存货的种类、数量和成本均未发生变化，可变现净值继续下跌为52000元。相应的账务处理如下：

应计提存货跌价准备=60000-52000=8000(元)

需补提的跌价准备=8000-6000=2000(元)

假设东华公司2019年12月31日存货的种类、数量和成本均未发生变化，可变现净值回升至59000元。相应的账务处理如下：

应计提存货跌价准备=60000-59000=1000(元)

应回冲的跌价准备=1000-8000=-7000(元)