坏账损失的核算一般有两种方法：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业应当采用备抵法核算坏账损失。

(一)直接转销法

直接转销法是在某项应收账款被确认为无法收回时，将其实际损失直接计入当期损益，并相应转销该笔应收账款的会计处理方法。这种方法的账务处理程序如下：

(1)实际发生坏账时：借：信用减值损失

　贷：应收账款等

(2)确认的坏账又收回时，先恢复债权：

借：应收账款

　贷：信用减值损失

同时：

借：银行存款　

贷：应收账款

【例3-16】　A公司所欠东华公司货款10000元，已逾期三年，确认已无法收回，按直接转销法予以核销。

(1)实际发生坏账时：

(2)假如已被确认的A公司欠款又收回5000元：

同时：

(二)备抵法

备抵法是对企业的各项应收账款按期估计坏账损失并计入当期损益，形成坏账准备，当应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的方法。

采用备抵法，企业需要设置“坏账准备”账户。该账户属于资产类账户，是应收账款的备抵账户，其账务处理程序如下：

(1)企业计提坏账准备时：

借：信用减值损失

　贷：坏账准备

(2)实际发生坏账时：

借：坏账准备

　贷：应收账款

(3)已确认并转销的坏账以后又收回时，应按收回的金额作会计分录：

借：应收账款

　贷：坏账准备

同时：

借：银行存款

　贷：应收账款采用备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法主要有四种：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。下面分别加以介绍。

1.应收账款余额百分比法

应收账款余额百分比法是按应收账款期末余额的一定百分比来估计坏账损失的一种方法。

这一方法是根据会计期末应收账款的余额，乘以估计坏账率，即为当期应估计的坏账损失，可据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。理论上讲，这一比例应按发生坏账的概率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些；反之则低些。

会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。

【例3-17】　东华公司2017年年末应收账款的期末余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3‰，2018年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，2018年年末应收账款余额为1200000元。2019年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，2019年年末应收账款1300000元。东华公司编制会计分录如下：

(1)2017年年末提取坏账准备：

(2)2018年间冲销坏账：

(3)2018年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：

坏账准备余额=1200000×3‰=3600(元)

应提的坏账准备=3600+6000-3000=6600(元)

“坏账准备”账户余额实际应为3600元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户已有借方余额3000元，因此，期末应提取的坏账准备合计金额实际为6600元。

(4)2019年，上年已冲销的乙单位应收账款5000元又收回入账。

同时：

(5)2019年年末，按应收账款的余额计算提取坏账准备：

“坏账准备”账户的余额实际为3900元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户已有贷方余额8600元，即期初贷方余额3600元加上收回的已冲销坏账5000元，所以，应冲回多提坏账准备4700元。

2.销货百分比法

销货百分比法是根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用这一方法估计坏账损失，将应收账款的发生与当期赊销业务直接联系，当期赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。因此，可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净额，计算坏账损失的估计数。(www.daowen.com)

【例3-18】　东华公司2019年全年赊销金额为300000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为赊销金额的1.5%。东华公司编制会计分录如下：

年末估计坏账损失=300000×1.5%=4500(元)

3.账龄分析法

账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。账龄分析法的具体步骤如下：

(1)将企业各种应收账款按其账龄长短分组，编制账龄分析表。

(2)估计各账龄组坏账百分比，编制坏账损失估计表。

(3)根据各账龄组应收账款金额和坏账百分比，计算各账龄组的坏账损失额。

(4)计算各账龄组坏账损失额之和，即为本期估计的坏账损失。计算公式为：

估计坏账损失=∑各时间段“应收账款”余额×该段坏账率

【例3-19】　东华公司2019年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失见表3-1。

表3-1　应收账款账龄及坏账损失估计分析

如表3-1所示，企业2019年12月31日“坏账准备”账户的账面金额应为1200元，企业需要根据前期“坏账准备”账户的账面余额，计算本期应入账的金额，编制调整分录，予以入账。由于调整分录的入账金额受调整前账面余额的影响，将会出现两种情况：

(1)假设调整前“坏账准备”账户的账面余额为贷方200元，则本期调整分录的金额为1200-200=1000元。调整分录为：

(2)假设调整前“坏账准备”账户的账面余额为借方200元，则本期调整分录的金额为1200+200=1400元。调整分录为：

采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定，则按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。

4.个别认定法

个别认定法就是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。

在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，导致该项应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，则可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。企业应根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。

【例3-20】　东华公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%，期初坏账准备余额260000元，本期发生坏账损失80000元，本期收回前期已转销的坏账50000元，期末应收账款余额为5000000元，其中一项300000元的应收账款，有确凿证据表明只能收回60%。东华公司编制的会计分录如下：

(1)本期发生坏账损失80000元时：

(2)本期收回前期已转销的坏账50000元时：

同时：

(3)本期应计提的坏账准备=4700000×5%+300000×(100%-60%)=355000(元)。

期末应补提坏账准备=355000-(260000-80000+50000)=125000(元)。

1.应收及预付款项包括哪些内容?

2.应收账款的计量应考虑的因素有哪些?

3.坏账损失的核算有哪两种方法?它们各自有什么优缺点?

4.什么是应收票据贴现?贴现净额的计算分为几步?如何计算?

1.A企业发生以下经济业务：

(1)向B单位销售产品，货款20000元，增值税额2600元，共计22600元。取得不带息商业承兑汇票一张，面值22600元。

(2)向C公司销售产品，货款60000元，增值税额7800元，共计67800元。取得期限为3个月的带息银行承兑汇票一张，出票日期为2019年11月1日，票面利率为10%。

(3)B单位承兑的商业汇票到期，企业收回款项22600元，存入银行。

(4)向D公司销售产品，货款40000元，增值税额5200元，共计45200元，取得期限为2个月的带息商业承兑汇票一张，出票日期为2019年11月1日，票面利率为9%。

(5)2019年12月31日，计提C公司和D公司商业汇票利息。

(6)向C公司销售产品所收的银行承兑汇票到期，企业收回款项，面值68930元，利息565元，共计69495元。

(7)向D公司销售产品的商业承兑汇票到期，D公司无力偿还票款[参看业务(4)]。

(8)向E单位销售产品，货款45000元，增值税额5850元，共计50850元。收到E单位签发的、期限为4个月的商业承兑汇票一张，面值为50850元，出票日期为2019年3月1日。

(9)向F企业销售产品，货款80000元，增值税额10400元，共计90400元，收到F企业签发的、期限为3个月的商业承兑汇票一张，面值为90400元，票面利率为10%，出票为2019年4月1日。

(10)A企业将持有的账面价值为11300元的商业汇票背书转让，用以采购材料。材料的价款为10000元，增值税进项税额为1300元。

要求：根据上述资料编制会计分录。

2.某企业自2017年起采用备抵法核算应收账款坏账，并按账龄分析法计提坏账准备。2017年年末，按应收账款账龄估计的坏账为10000元；2018年发生坏账4000元，年末估计的坏账为14000元；2019年发生坏账20000元，2018年确认的坏账4000元中有3000元收回，2019年年末估计的坏账为9000元。

要求：根据上述资料编制该企业2017年、2018年及2019年与坏账有关的各项会计分录。

3.某企业“其他应收款”初期余额在借方2500元，本期支付的存出保证金为1000元，支付预借差旅费1000元，采用定额制备用金的一车间前来报销办公费用1500元，出差人员退回多余预支款100元(原预支800元)。

要求：编制有关的会计分录，并计算该企业“其他应收款”末期余额。

4.收到A公司交来的一张已经银行承兑、期限为2个月的不带息商业汇票，面值226000元，向银行贴现，贴现天数为45天，贴现年利率为9%，贴现净额已收存银行。

要求：计算贴现息和贴现净额，同时编制有关的会计分录。