无形资产摊销是指将无形资产的价值在使用寿命内，分期摊入各收益期间的过程。无形资产属于企业的长期资产，能够在较长时间内为企业带来经济利益。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命有确定和不确定之分。使用寿命确定的(有限的)无形资产，其应摊销金额应在预计使用年限内分期摊销，计入损益。使用寿命不确定的无形资产，其价值不予摊销，只计减值。

(一)无形资产摊销期限的确定

使用寿命有限的无形资产，应当自取得当月起在预计使用年限内分期摊销，计入损益。无形资产的摊销年限按如下原则确定：

(1)来源于合同性权利或其他法律权利的无形资产，其使用年限不应超过合同性权利或其他法律权利的期限，二者均规定了期限时，按二者中的较低者作为摊销期限。

(2)合同性权利或其他法律权利在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。

(3)合同或法律都没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。

(4)按照上述方法，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，则将该无形资产作为使用寿命不确定的无形资产。

(二)使用寿命有限的无形资产的摊销

使用寿命有限的无形资产，应在其预计使用年限内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。其中，应摊销金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额。对无形资产价值摊销，需专门设置“累计摊销”账户核算，期末作为“无形资产”的备抵账户，同“无形资产减值准备”账户一起，抵减无形资产价值后进入资产负债表。

摊销期和摊销方法如下：

无形资产的摊销期，是自其可供使用时(即达到预定用途)开始到终止确认时止。具体讲，企业当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月停止摊销。

无形资产的摊销存在多种方法，这些方法包括直线法、生产总量法等。某一种摊销方法一经确定，不得随意改变。

(1)无形资产摊销的直线法。其又称平均年限法，是将无形资产的应摊销金额均衡地分配于每个会计期间的一种方法。其计算公式如下：

无形资产年摊销额=(无形资产成本-预计残值-已提减值准备)÷使用年限

月摊销额=年摊销额÷12

使用寿命有限的无形资产，一般没有残值。但有两种情况存在残值：一是如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购回无形资产，其回购价格即为残值；二是如果存在活跃市场，则可以根据活跃市场得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该活跃市场还很可能存在时，无形资产可以有预计残值。

【例8-6】　2019年1月，东华公司以银行存款12000000元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用权年限为20年。按月进行摊销。

该土地使用权每月摊销额=12000000÷20÷12=50000(元)

东华公司账务处理如下：

取得该项无形资产时：

按月摊销无形资产时：

【例8-7】　2019年1月1日，东华公司将其自行开发完成的非专利技术出租给A公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年。东华公司按月计提无形资产的摊销。(www.daowen.com)

东华公司计提摊销的账务处理如下：

每月应提摊销额=3600000÷10÷12=30000(元)

借：其他业务成本30000

　贷：累计摊销30000

(2)产量法。其是指以无形资产在整个使用期间所提供的产量为基础来计算应摊销额的一种方法。它是以每单位产量耗费的无形资产价值相等为前提的。其计算公式如下：

每单位产量摊销额=(无形资产成本-预计残值)÷生产总量每期无形资产摊销额=每单位产量摊销额×该期实际完成产量

【例8-8】　2019年4月，东华公司与乙公司签订了一份协议。依据协议，东华公司取得一项特许权，即可以使用乙公司的配方生产某产品10000件，特许权的取得成本为4800000元。4月份，东华公司使用该配方实际生产产品100件；5月份，东华公司使用该配方实际生产产品120件。东华公司4、5月份特许权摊销的账务处理如下：

每单位产量摊销额=4800000÷10000=480(元)

4月份摊销额为

480×100=48000(元)

5月份摊销额为

480×120=57600(元)

(三)无形资产的减值

根据我国《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业应定期对各项无形资产的账面价值进行检查，对预计可收回金额低于账面价值的，应当计提无形资产减值准备。在资产负债表中，无形资产项目应当按照减去无形资产减值准备后的净额反映。

对无形资产的减值核算，需要设置专门的科目“无形资产减值准备”。该科目作为“无形资产”的备抵账户，用以核算企业无形资产发生减值时计提的减值准备，一般期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。该科目应按无形资产项目进行明细核算。无形资产减值准备的主要账务处理如下：

(1)当确定无形资产发生减值时：

借：资产减值损失——计提无形资产减值准备

　贷：无形资产减值准备

(2)当处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备，并且无形资产减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例8-9】　东华公司2019年年末在对每项无形资产的账面价值进行检查时，发现一项专利权的可收回金额为60000元，其账面价值为80000元。东华公司应编制如下会计分录：

接上例，该项无形资产的可收回金额恢复到70000元。东华公司不作任何账务处理。