以摊余成本计量的金融资产收益的确认，采用实际利率法。资产负债表日，以摊余成本计量的金融资产若为分期付息、一次还本债券投资的，其应收利息、投资收益及利息调整的摊销额的确认计算如下：

应收利息=债券面值×票面利率

投资收益(或称实际利息收入)=债券账面摊余成本×实际利率

债权投资——利息调整的摊销额=应收利息-投资收益

账务处理程序如下：

借：应收利息

债权投资——利息调整(折价摊销额)

　贷：投资收益

债权投资——利息调整(溢价摊销额)

以摊余成本计量的金融资产，若为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息：

借：债权投资——应计利息

债权投资——利息调整(折价摊销额)

　贷：投资收益

债权投资——利息调整(溢价摊销额)

收到持有至到期投资支付的价款中，包含的已到付息期的债券利息或收到分期付息、一次还本债权投资持有期间支付的利息时：

借：银行存款

　贷：应收利息

【例5-11】　东华公司2015年1月1日，购入N公司1日发行的5年期债券，票面利率为6%，发行面值为1000000元。公司按1060000元的价格购入，该债券到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。假设东华公司按年计算利息，并按实际利率法确认投资收益和利息调整的摊销。

(1)按溢价(1060000元)购入时：

(2)按实际利率法确认收益和摊销。

①计算实际利率。按下列公式计算实际利率：

②计算各期应计利息、投资收益和利息调整摊销额，如表5-1所示。

表5-1　债券各期应计利息、投资收益与利息调整摊销额　元

　　说明：数字四舍五入取整数；2019年利息调整8177元考虑了计算过程中出现的尾差，即利息调整60000元减去前4年累计摊销利息调整后余额为8177元，应全部摊完。故实际利息收入为51823元(60000-8177)。

③编制会计分录：

每个资产负债表日确认的应计利息、投资收益和利息调整摊销额的账务处理相同，现以东华公司2013年12月31日为例，编制会计分录如下：(www.daowen.com)

每期应计利息=1000000×6%=60000(元)

第一年投资收益(实际利息收入)=1060000×4.17%=44202(元)

第一年摊销额=60000-44202=15798(元)

借：债权投资——N公司债券(应计利息)60000

　贷：投资收益44202

债权投资——N公司债券(利息调整)15798

五年到期收回本息时：

借：银行存款1300000

　贷：债权投资——N公司债券(成本)1000000

——N公司债券(应计利息)300000

【例5-12】　东华公司2018年1月1日，购入M公司当年发行的2年期债券，并准备持有至到期，债券面值为200000元。票面年利率为10%，每半年付息一次，付息日为7月1日和1月1日，到期还本。东华公司以银行存款支付债券买价207259元。假设债券的实际年利率为8%。

(1)按溢价购入时：

借：债权投资——M公司债券(成本)200000

——M公司债券(利息调整)7259

　贷：银行存款207259

(2)按实际利率法确认收益和摊销。

计算各期应计利息、投资收益和利息调整摊销额，如表5-2所示。

表5-2　债券各期应计利息、投资收益与利息调整摊销额　元

　　注：2019年12月31日的投资收益=10000-1922.18=8077.82(元)。

(3)编制会计分录：

每个资产负债表日确认的应计利息、投资收益和利息调整摊销额的账务处理相同，现以东华公司2018年6月30日为例，编制会计分录如下：

每期应收利息=200000×10%÷2=10000(元)

2018年6月30日投资收益(实际收入)=207259×8%÷2=8290.36(元)

第一期摊销额=10000-8290.36=1709.64(元)

2018年7月1日收到利息时：