（一）记账凭证的填制要求

记账凭证是登记账簿的直接依据，记账凭证在填制时，除了要达到原始凭证的填写要求外，还必须做到以下几点：

（1）记账凭证“摘要”栏应简单明了。对发生的每项经济业务，要用精练的文字确切地表达其主要内容，不能使用简而不明或过于繁琐的语言。

（2）记账凭证的日期要准确。记账凭证的日期应是会计人员受理事项的日期，收、付款凭证应按货币资金实际收付的日期填写，转账凭证原则上应按照收到原始凭证的日期填写。如果一份转账凭证依据不同日期的某类原始凭证填制时，可按填制凭证日期填写。

（3）会计分录必须准确。记账凭证必须根据审核无误的原始凭证来编制会计分录，并应严格按照企业会计准则统一规定的会计科目名称填写（包括一级科目、二级科目或明细科目名称），不得随意改变会计科目的名称和核算内容。记账方向和账户的对应关系必须清楚，同时，正确填写金额。凭证填写完毕，借方和贷方金额必须相等，并与原始凭证金额相符。记账凭证填制后，金额栏中最后一笔金额至合计金额之间的空白行处应加斜线注销。

（4）记账凭证连续编号。为便于查阅、复核，记账凭证必须连续编号，可以按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别连续编号，也可以按时间先后顺序对凭证统一编号。若同一笔经济业务需编制几张记账凭证时，还可采用“分数编号法”。如一笔业务需要填三张凭证，凭证顺序号为15 号，则可编为第号、第号、第号。整数部分为顺序号（或称总号），分数部分称分号，其中分母表示该项业务有三张凭证，分子则表示三张中的第一、第二、第三张。但是无论采用哪种编号方式，都应该在月末最后一张记账凭证的编号旁加注“全”字，以便检查是否有散失和舞弊行为。

（5）注明所附原始凭证的张数。由于原始凭证是填制记账凭证的依据，因而原始凭证应直接附在记账凭证的后面，并在记账凭证上注明所附原始凭证的张数。如果两张以上的记账凭证依据同一张原始凭证，则应在末附原始凭证的记账凭证摘要栏内注明“附件在第×号记账凭证上”便于日后查阅。

（6）记账凭证在填制时出现填制错误，应当重新填制，不得更改原始凭证。如果已经登记入账的记账凭证发生错误，应采用错账更正方法予以更正。

（7）出纳人员对于已收讫的收款凭证和已付讫的付款凭证及其所附的各种原始凭证，应加盖“收讫”和“付讫”戳记，以免重收或重付。

（二）记账凭证填制举例

1.专用记账凭证填制

（1）收款凭证。收款凭证左上角的“借方科目”只能填“库存现金”或“银行存款”；日期填制的是编制本凭证的日期；右上角填制的是收款凭证的顺序号；“摘要”是对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写的是与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“金额”是指该项经济业务的发生额；该凭证右边“附件××张”是指本记账凭证所付原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。

【例5-1】企业于2015年6月15日接受光明公司投入资金600 000 元，其中500 000 万元作为实收资本，另100 000 作为资本公积，企业收到光明公司投资后，存入银行，相关手续已办妥。

这项经济业务的发生，会计人员应根据审核无误的原始凭证填制银行存款收款凭证，如表5-17所示。

（2）付款凭证。付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是付款凭证左上角为“贷方科目”，凭证中为“借方科目”。

【例5-2】2015年6月20日企业职工王珊因公出差预借差旅费2 000 元，以现金付讫。(www.daowen.com)

这项经济业务的发生，会计人员应根据审核无误的原始凭证填制库存现金付款凭证，如表5-18所示。

表5-17 收款凭证

表5-18 付款凭证

（3）转账凭证。转账凭证在填制时，将该经济业务发生中所涉及的会计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级或明细科目”并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证的填制相同。

【例5-3】2015年6月30日计提固定资产折旧7 600 元，其中车间计提6 000元，企业管理部门计提1 600 元。

这项经济业务的发生，会计人员应根据审核无误的原始凭证填制转账凭证，如表5-19所示。

表5-19 转账凭证

2.通用记账凭证填制

通用记账凭证的填制与转账凭证基本相同，所不同的是，在凭证的编号上，按经济业务发生的先后顺序编号。对于一笔经济业务涉及两张以上记账凭证时，可采用分数编号法。

【例5-4】2015年6月30日工资分配，应付工资总额共计150 000 元，其中应付工人工资为100 000 元，车间管理人员工资为32 000 元，应付行政人员工资18 000 元。

这项经济业务的发生，会计人员应根据审核无误的原始凭证填制通用记账凭证，如表5-20所示。

表5-20 记账凭证